Вопрос: Российская организация реализует товары на экспорт в Республику Казахстан. Транспортировка товаров осуществляется российским перевозчиком. В каком порядке должен применяться налог на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке? Может ли российская организация - экспортер в случае предъявления ей налога на добавленную стоимость российским перевозчиком "перевыставить" налог казахскому покупателю товаров (т.е. включить сумму налога в стоимость поставляемого товара)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2004 г.)

Российская организация реализует товары на экспорт в Республику Казахстан. Транспортировка товаров осуществляется российским перевозчиком. В каком порядке должен применяться налог на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке? Может ли российская организация - экспортер в случае предъявления ей налога на добавленную стоимость российским перевозчиком "перевыставить" налог казахскому покупателю товаров (т.е. включить сумму налога в стоимость поставляемого товара)?

Согласно п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ и п.2 ст.8а Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г. обложение НДС услуг по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, производится по ставке налога в размере 0 процентов. При этом на основании Соглашения нулевая ставка НДС применяется также в отношении услуг по транспортировке нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Услуги, не перечисленные выше, оказываемые транспортными организациями в процессе транспортировки экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, облагаются НДС по ставке 20%. Уплаченную в этом случае российской организацией - экспортером перевозчику сумму НДС следует рассматривать как сумму налога, уплаченную в отношении услуг, приобретаемых для производства или реализации экспортируемых товаров. Поэтому данные суммы налога подлежат вычету в соответствии с п.3 ст.172 НК РФ при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации.

Таким образом, в случае уплаты российской организацией - экспортером НДС перевозчику при приобретении услуг, облагаемых по ставке 20%, включать данную сумму налога в стоимость экспортируемых товаров не следует.

А. Лозовая,

Минфин России

25 февраля 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2004 г.