Вопрос: Средства, полученные военизированными спасательными службами за выполненную ими работу и использованные на свое содержание, в состав доходов не включались. Учитывая, что согласно порядку формирования налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, средства на содержание военизированной службы за 2001 г., которые по состоянию на 1 января 2002 г. входили в состав дебиторской задолженности, должны быть включены в состав доходов при расчете налоговой базы переходного периода, могут ли быть включены в расходную часть налоговой базы переходного периода суммы начисленного, но не выплаченного денежного довольствия? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2004 г.)

Согласно п.п.2.12 п.2 инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом от 15.06.2000 г. N БГ-3-02/231 (утратила силу с 1 января 2002 г.), средства, полученные военизированными спасательными службами за выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в состав доходов не включались. Учитывая, что согласно порядку формирования налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, определенному ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ, средства на содержание военизированной горно-спасательной службы за 2001 г., которые по состоянию на 1 января 2002 г. входили в состав дебиторской задолженности, должны быть включены в состав доходов при расчете налоговой базы переходного периода, могут ли быть включены в расходную часть налоговой базы переходного периода организации суммы начисленного, но не выплаченного денежного довольствия, а также суммы задолженности по единому социальному налогу с указанных сумм денежного довольствия?

Согласно п.п.1 п.2 ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, применявшимся до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.

В соответствии с п.9 раздела 2 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Необходимо иметь в виду, что исчисление себестоимости продукции (работ, услуг), учитываемой организацией в целях налогообложения прибыли, до 1 января 2002 г. осуществлялось в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552.

Таким образом, если расходы, возникшие до 1 января 2002 г., формируют себестоимость работ (услуг), выручка от которых подлежала включению в доходы при исчислении налоговой базы переходного периода, то они должны быть учтены в расходах, уменьшающих указанные доходы, при условии их документального подтверждения.

О. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

3 марта 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2004 г.