Налог с суточных: новая позиция МНС (В. Смирнова, "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2004 г.)

Налог с суточных: новая позиция МНС

     Сколько стоят сутки                                                 

     100 рублей - это предел?                                            

     Нелогично, господа инспекторы                                       

Работники МНС опять изменили свое мнение по поводу размера суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц. Однако законных оснований для этого у них нет.

Как легко наши чиновники меняют свое мнение! Еще несколько месяцев назад московские налоговые работники со ссылкой на МНС уверяли, что удерживать НДФЛ с суточных не нужно. При этом их размер никакого значения не имеет (письмо УМНС России по г.Москве от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42413). Теперь у министерства совсем другая позиция (письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127).

Сколько стоят сутки

Фирма выплачивает сотрудникам, отправленным в командировку, суточные. Как следует из статьи 168 Трудового кодекса, государство ограничивает только их минимальный размер. Он не может быть меньше нормы, установленной для бюджетных организаций, - 100 рублей в день (постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729). Максимальный размер суточных предприятие вправе установить самостоятельно в своих внутренних документах, например в Положении о командировках, правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре, приказе руководителя. Так сказано в статье 168 Трудового кодекса.

Срок командировки не должен превышать 40 дней, не считая дороги. Для монтажников, наладчиков и строителей он увеличен до года. Суточные выплачивают за каждый день командировки, включая выходные, время в пути и дни нетрудоспособности (если работник в командировке заболел). Так сказано в инструкции ВЦСПС, Минфина и Госкомтруда СССР от 7 апреля 1988 г. N 62.

100 рублей - это предел?

Теперь по существу вопроса. Фирма вправе не удерживать налог на доходы физлиц с размера суточных, не превышающих "норм, установленных в законодательстве". Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Напомним, что законодательство, а точнее Трудовой кодекс (ст.168), предоставило фирмам право самостоятельно определять эти нормы. Значит, НДФЛ можно не удерживать с любой суммы суточных.

Вроде бы все правильно. Еще летом налоговые чиновники считали так же. А теперь поменяли мнение на более выгодное для себя. В письме от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 они разъяснили, что размер суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет всего 100 рублей.

В обоснование своей позиции чиновники сослались на постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 и от 2 октября 2002 г. N 729. В первом установлены нормы суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль. Во втором определены суточные для бюджетных организаций.

Нелогично, господа инспекторы

Причины такого поведения налоговиков понятны: их задача - пополнять бюджет. Но ссылки на постановления Правительства РФ не выдерживают критики. Почему документ, посвященный налогу на прибыль, нужно применять для исчисления НДФЛ? И почему фирмы должны руководствоваться постановлением, которое касается только бюджетников? На эти вопросы МНС в письме не отвечает. Надуманные выводы чиновников можно оспорить в суде. Налоговый и Трудовой кодексы по рангу выше, чем постановления Правительства РФ. А значит, их положениям нужно следовать, даже если налоговики думают иначе.

В. Смирнова,

юрист

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2004 г.