Вода камень точит
МНС наконец-то признало, что вычет НДС по командировочным расходам возможен и без счета-фактуры. Соответствующие изменения внесены в Методические рекомендации по НДС.
В своеобразном поединке, который ведут между собой налогоплательщики и налоговые органы, налогоплательщиками одержана очередная победа. Налоговикам потребовалось полтора года, чтобы признать, что для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактура совсем не нужен. Достаточно иметь бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату оказанных услуг.
Напомним, чем была обусловлена проблема применения налоговых вычетов по расходам на командировки.
Эта проблема возникла с 1 июля 2002 г., когда вступили в силу изменения, внесенные в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ.
Из пункта 7 ст.171 НК РФ была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.
МНС России оперативно отреагировало на внесенные в п.7 ст.171 НК РФ изменения и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п.42 Методических рекомендаций по НДС*(1).
Позиция эта заключалась в следующем:
- вычет НДС по расходам на проезд возможен в том случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);
- вычет НДС по расходам на проживание возможен при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.
Поскольку в подавляющем большинстве случаев командированные работники счета-фактуры из командировок не привозили, учет командировочных расходов превратился для бухгалтеров в самую настоящую зону риска.
Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то тогда всю сумму расходов на проживание можно было отнести на расходы.
Проблемы начинались в том случае, когда НДС в счете гостиницы был выделен. Раз счета-фактуры нет, выделенную сумму НДС поставить к вычету нельзя, поскольку при проверке правильности исчисления и уплаты НДС налоговый инспектор на эту сумму увеличит размер недоимки по НДС. А с другой стороны, эту сумму нельзя включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Здесь уже проблемы возникнут при проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.
Вот и приходилось бухгалтерам решать задачку: куда девать входной НДС? Ставить к вычету и заранее готовиться к спору с налоговым органом?
Большинство бухгалтеров к спорам не готовы, поэтому решали эту проблему просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали.
В результате налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая, что на самом деле (по закону) они имеют полное право на вычет. Но отстаивать это право в суде решались немногие (очень уж суммы незначительны, да и ссориться с налоговым инспектором не хочется).
Споров по данному вопросу в судах рассматривалось не так много. Но в ряде округов арбитражная практика уже сформировалась, причем явный перевес на стороне налогоплательщиков.
В качестве примера можно привести следующие дела: Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.03 N А48-306/03-19 (налогоплательщик отстоял свое право на вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур, причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем), Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.03 N Ф09-3729/03-АК, Западно-Сибирского округа от 17.12.03 N Ф04/6319-921/А67-2003.
Во всех этих спорах суды исходили из формулировки подп.1 п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.171 НК РФ.
Таким образом, из подп.1 п.1 ст.172 НК РФ следует, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.
И вот МНС России нежданно-негаданно преподнесло налогоплательщикам настоящий подарок. Наконец
