ЕНВД: декларация по новой форме (А. Першин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2004 г.)

ЕНВД: декларация по новой форме

     Структура новой формы                                               

     Порядок заполнения                                                  

       Заполняем раздел 2 декларации                                     

       Заполняем раздел 3 декларации                                     

     В какой срок необходимо подать декларацию и уплатить налог?         

Начиная с 2004 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, будут подавать декларацию по этому налогу по новой форме (см. Приказ МНС РФ от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648, утвердивший саму декларацию и порядок ее заполнения; зарегистрирован в Минюсте РФ 8 января 2004 г. N 5384). О том, как ее правильно заполнить, рассказывает ведущий эксперт "БП" А. Першин.

Если сравнить новую форму декларации со старой, заполнявшейся налогоплательщиками в течение 2003 года, можно заметить ряд существенных изменений.

В частности, листы декларации, в которых производится расчет вмененного налога, значительно упростились - плательщики налога должны будут рассчитать его сумму по каждому осуществляемому ими виду и месту деятельности.

В старой же форме сумма налога рассчитывалась на одном листе сразу по нескольким видам деятельности, и только если один и тот же вид деятельности осуществлялся на разных объектах, было необходимо заполнить несколько одинаковых листов декларации.

Структура новой формы

Декларация состоит из:

- титульного листа - содержащего информацию о налогоплательщике и налоговом органе, в который подается декларация, о налоговом периоде, ряд других данных;

- листа "Сведения о физическом лице" - в нем указываются сведения о руководителе, главном бухгалтере или уполномоченном представителе организации в тех случаях, когда у них отсутствует ИНН;

- раздела 1 - в котором должна быть отражена итоговая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода; данные в этот раздел декларации заносятся после того, как будет произведен расчет суммы единого налога в разделах 2 и 3 декларации;

- раздела 2 - предназначенного для расчета суммы ЕНВД по каждому виду и месту деятельности организаций и предпринимателей;

- раздела 2.1 - в котором осуществляется расчет корректирующего коэффициента базовой доходности К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном п.5 ст.346.29 НК РФ.

Указанный коэффициент в 2004 г. при расчете ЕНВД не применяется (ст. 7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ), в связи с чем данный раздел декларации в 2004 г. может, по нашему мнению, не заполняться;

- раздела 3 - в нем производится расчет общей суммы ЕНВД, подлежащего уплате за налоговый период.

Порядок заполнения

Рассмотрим порядок заполнения разделов 2 и 3 декларации по единому налогу на вмененный доход, в которых производится расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в бюджет, на основании следующих данных о деятельности налогоплательщика-организации.

Пример

Организация ведет деятельность в Московской области - осуществляет розничную торговлю на территории г.Люберцы (магазин площадью 80 кв.м, торгующий продовольственными товарами (без алкогольной продукции и пива) и оказывает услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв.м).

В феврале 2004 г. в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 140 кв.м; кроме того, организация приобрела и открыла палатку, торгующую овощами.

В марте 2004 г. в магазине была увеличена площадь складских помещений, в результате чего площадь торгового зала была сокращена до 65 кв.м.

В течение I кв. 2004 г. организация уплатила в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, в сумме 45 600 руб. и пособия по нетрудоспособности в размере 11 000 руб. (за счет средств организации - 9000 руб.).

В соответствии с п.2 ст.346.26 НК РФ в компетенцию органов законодательной власти субъектов РФ входит определение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, а также величины коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие факторы (ст.346.27 НК РФ).

В настоящее время в Московской области действует Закон от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области". Данным актом определен следующий размер коэффициента К2, применяемого при исчислении суммы ЕНВД на территории Московской области:

- для розничной торговли, осуществляемой в Люберецком районе (в пределах городов) в стационарной торговой сети, в случаях, когда не реализуется алкогольная продукция и пиво, - 0,9; при торговле только овощами и фруктами - 0,8;

- для услуг общественного питания, оказываемых в ресторанах (вне зависимости от района), - 1.

Заполняем раздел 2 декларации

Как определено Порядком заполнения декларации по ЕНВД, при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Поэтому в рассматриваемой ситуации организации необходимо заполнить раздел 2 декларации три раза (см. табл. 1).

В строке 010 необходимо указать порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02, 03 и т.д.).

Вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности, по которому заполняется раздел 2, указывается в строке 020. Для этого нужно обратиться к графе 1 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя (приложение N 3 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД).

- В рассматриваемой ситуации проставляются коды 04 (розничная торговля в магазине), 05 (розничная торговля в палатке) и 06 (услуги общественного питания).

В строке 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по строке 020 (по условиям примера - адрес магазина, киоска и ресторана).

Значение базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемым видам деятельности отражается в строке 040 соответствующих разделов декларации. Значение такого показателя можно взять из графы 4 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя либо в п.3 ст.346.29 НК РФ.

- По данным примера - 1200 (торговля в магазине), 6000 (торговля в палатке), 700 (общественное питание).

Значения физического показателя базовой доходности по осуществляемым видам предпринимательской деятельности в каждом отдельном месяце налогового периода должны быть указаны в строках 050-070 декларации.

- В рассматриваемом примере:

По розничной торговле в магазине:

- за январь (строка 050) - 80;

- за февраль (строка 060) - 80;

- за март (строка 070) - 65.

По розничной торговле в палатке:

- за январь (строка 050) - прочерк;

- за февраль (строка 060) - 1;

- за март (строка 070) - 1.

По виду деятельности "общественное питание":

- за январь (строка 050) - 105;

- за февраль (строка 060) - 140;

- за март (строка 070) - 140.

В строке 080 указывается корректирующий коэффициент базовой доходности К1.

Как мы уже говорили выше, этот коэффициент в 2004 г. при расчете суммы ЕНВД не применяется (ставятся прочерки).

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указывается в строке 090 (определяется законом субъекта РФ).

- По данным примера - 0,9 (торговля в магазине), 0,8 (палатка), 1 (ресторан).

В строке 100 необходимо указать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

В 2004 году К3 равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 г.).

В строке 110 рассчитывается налоговая база за налоговый период по виду предпринимательской деятельности (рассчитывается как сумма строк 120-140 декларации, данные см. ниже).

- По условиям примера:

По розничной торговле в магазине:

275 319 руб. (97 891 руб. (стр.120) + 97 891 руб. (стр.130) + 79 537 руб. (стр.140)).

По розничной торговле в палатке:

108 76 руб. (5438 руб. (стр.130) + 5438 руб. (стр.140)).

По деятельности ресторана:

305 344 руб. (83 276 руб. (стр.120) + 111 034 (стр.030) + 111 034 (стр.040)).

Налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода отражается в строках 120-140 декларации (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090, 100).

- В рассматриваемой ситуации:

По розничной торговле в магазине:

- в строке 120 (январь) - 97 891 руб. (1200 руб. (стр.040) х 80 (стр.050) х 0,9 (стр.090) х 1,133 (стр.100));

- в строке 130 (февраль) - 97 891 руб. (1200 руб. (стр.040) х 80 (стр.060) х 0,9 (стр.090) х 1,133 (стр.100));

- в строке 140 (март) - 79 537 руб. (1200 руб. (стр.040) х 65 (стр.070) х 0,9 (стр.090) х 1,133 (стр.100)).

По розничной торговле в палатке:

- в строке 120 (январь) - прочерк (деятельность не велась);

- в строке 130 (февраль) - 5438 руб. (6000 руб. (стр.040) х 1 (стр.060) х 0,8 (стр.090) х 1,133 (стр.100));

- в строке 140 (март) - 5438 руб. (6000 руб. (стр.040) х 1 (стр.070) х 0,8 (стр.090) х 1,133 (стр.100)).

По деятельности ресторана:

- в строке 120 (январь) - 83 276 руб. (700 руб. (стр.040) х 105 (стр.050) х 1 (стр.090) х 1, 133 (стр.100));

- в строке 130 (февраль - 111 034 руб. (700 руб. (стр.040) х 140 (стр.060) х 1 (стр.090) х 1, 133 (стр.100));

- в строке 140 (март) - 111 034 руб. (700 руб. (стр.040) х 140 (стр.070) х 1 (стр.090) х 1, 133 (стр.100)).

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности указывается в строке 150 декларации (рассчитывается как показатель стр.110 х 15 : 100).

- В примере:

По розничной торговле в магазине:

41 298 руб. (275 319 руб. (стр.110) х 15 : 100).

По розничной торговле в палатке:

1631 руб. (10 876 руб. (стр.110) х 15 : 100).

По деятельности ресторана:

45 802 руб. (292 310 руб. х 15 : 100).

Заполняем раздел 3 декларации

В разделе 3 декларации производится расчет величины ЕНВД на основании данных, указанных в разделах 2 декларации по каждому виду и месту деятельности (см. табл.2).

Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход указывается в строке 010 (рассчитывается как сумма значений строки 150 всех заполняемых разделов 2 декларации).

- По данным примера - 88 731 руб. (41 298 руб. + 1631 руб. + 45 802 руб.).

В строке 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Как известно, величина ЕНВД определяется с учетом сумм выплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособий по нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет плательщика ЕНВД. В частности, исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД можно уменьшить на величину указанных страховых взносов и пособий не более чем на 50% от суммы налога, а затем уменьшить полученную величину на сумму пособий по нетрудоспособности, уплаченную за счет организации (см. п.2 ст.346.32 НК РФ).

- В рассматриваемой ситуации - 45 600 руб.

В строке 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, указанную по коду строки 010.

- Расчет 50% от общей суммы исчисленного ЕНВД:

44 366 руб. (88 731 руб. (строка 010 разд.3) x 50 : 100).

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (45 600 руб.) больше, чем 50% от исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД (44 366 руб.). Поэтому в строке 030 необходимо указать 44 366 руб.

Общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, указывается в строке 040 раздела 3 декларации (в рассматриваемой ситуации - 11 000 руб).

В строке 050 должна быть отражена сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств организации - налогоплательщика ЕНВД.

- По условиям примера - 9000 руб.

Общая сумму ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, указывается в строке 060 декларации (стр.010 - стр.030 - стр.050). Полученное значение строки 060 разд.3 переносится в стр.030 разд.1 декларации.

- Расчет в рассматриваемой ситуации:

35 365 руб. (88 731 руб. (стр.010) - 44 366 руб. (стр.030) - 9000 руб. (стр.050)).

В случае если полученная сумма окажется отрицательной, в графе 060 необходимо поставить прочерк (такая ситуация может возникнуть, например, при большой величине пособий по нетрудоспособности, выплаченных за счет организации).

В какой срок необходимо подать
декларацию и уплатить налог?

Согласно ст.346.30 НК РФ налоговый период по вмененному налогу составляет один квартал. А декларация подается не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.3 ст.346.32 НК РФ). Поэтому декларацию за I кв. 2004 г. необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля 2004 г. (по итогам следующих налоговых периодов в течение 2004 г. - соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января). Уплата ЕНВД в бюджет должна производиться не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

В ряде случаев у плательщиков ЕНВД возникает вопрос о том, могут ли они временно приостановить уплату единого налога (и не подавать декларацию по ЕНВД), если деятельность, переведенная на ЕНВД, не осуществляется по тем или иным причинам.

Организация переведена на уплату ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля", осуществляемой через магазин. По техническим причинам магазин был закрыт на ремонт в течение сентября 2003 г. - января 2004 г. Факт проведения ремонта может быть подтвержден заключенным договором с ремонтной организацией (по его условиям мы были обязаны освободить помещение магазина на время ремонта и не осуществлять в нем торговлю).

Магазин закрылся 1 сентября 2003 г. и открылся в 2004 г. 22 января. За сентябрь 2003 г. и IV кв. мы вмененный налог не уплачивали, но, по мнению налоговой инспекции, нас никто не освобождал от уплаты ЕНВД и от подачи декларации по налогу (в частности, потому что мы не известили налоговый орган о приостановке деятельности). Правы ли сотрудники налоговых органов? Как рассчитать ЕНВД за I кв. 2004 г.?

К сожалению, из вопроса не ясно, за какой период налоговые органы требовали уплатить единый налог: за сентябрь 2003 г. либо, ко всему прочему, и за IV кв. 2003 г. Но, по мнению автора, требование об уплате ЕНВД за эти периоды является незаконным.

Здесь стоит отметить, что глава 26.3 НК РФ не содержит положений, прямо регулирующих порядок уплаты ЕНВД в случаях, когда облагаемая налогом деятельность приостанавливается по тем или иным причинам. Но текст НК РФ содержит ряд норм, позволяющих решить данный вопрос.

В частности, согласно п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате любого налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Применительно к порядку уплаты ЕНВД, определенному главой 26.3 НК РФ, это означает следующее: обязанность по уплате ЕНВД будет возникать только при наличии факта осуществления деятельности, упомянутой в главе 26.3 НК РФ (в частности, в п.2 ст.346.26 НК РФ) и законах субъектов РФ о вмененном налоге.

В п.9 ст.346.29 НК РФ предусмотрено, что в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД учитывается такое изменение с начала того месяца, в котором оно (изменение) произошло.

Конечно, данная норма не регулирует прямо указанную выше проблему, но, по мнению автора, ее можно по аналогии применить и в рассматриваемой ситуации. В таком случае обязанность по уплате ЕНВД налогоплательщиком прекратится с 1 сентября 2003 г. (когда деятельность в магазине уже не велась) и вновь возникнет лишь в январе 2004 г. (с начала того месяца, когда торговля была возобновлена). Исходя из того что декларация по ЕНВД должна подаваться в налоговые органы по итогам налогового периода (квартала), то в изложенной ситуации налогоплательщик был вправе не подавать декларацию лишь за IV кв. 2003 г.

Что касается неизвещения налогового органа о факте приостановки деятельности, то надо заметить, что такие действия налогоплательщика ЕНВД не могут влиять на порядок исчисления и уплаты ЕНВД в данной ситуации, ведь такая обязанность главой 26.3 НК РФ не предусмотрена. Поэтому при возникновении претензий у представителей налоговых органов в рассматриваемой ситуации организация может подтвердить обоснованность отказа от уплаты ЕНВД заключенным договором с ремонтной организацией. Кроме того, в качестве дополнительных доказательств приостановки деятельности могут служить отсутствие данных в фискальной памяти ККТ, используемой в магазине, а также локальные акты организации, свидетельствующие о приостановке деятельности.

Таблица 1

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

Наименование показателей	Код стро- ки	Значение показа- телей (мага- зин)	Значение показате- лей (па- латка)	Значение показате- лей (рес- торан)
1	2	3	3	3
Значение базовой доходности на еди- ницу физического показателя в месяц (руб.)	040	1200	6000	700
Величина физического показателя за
январь месяц	050	80	-	105
февраль месяц	060	80	1	140
март месяц	070	65	1	140
Значение корректирующего коэффициен- та К1	080	-	-	-
Значение корректирующего коэффициен- та К2	090	0,9	0,8	1
Значение корректирующего коэффициен- та К3	100	1,133	1,133	1,133
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120-140), в том числе за	110	275 319	10 876	305 344
январь месяц (код стр.040 х код стр.050 х код стр.080 х код стр.090 х код стр.100)	120	97 891	-	83 276
февраль месяц (код стр.040 х код стр.060 х код стр.080 х код стр.090 х код стр.100)	130	97 891	5438	111 034
март месяц (код стр.040 х код стр.070 х код стр.080 х код стр.090 х код стр.100)	140	79 537	5438	111 034
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) (код стр.110 х 15 : 100)	150	41 298	1631	45 802

Таблица 2

Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,
подлежащей уплате за налоговый период

Наименование показателей	Код	Значение
1	2	3
Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений кодов стр.150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	88 731
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя	020	45 600
Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обяза- тельное пенсионное страхование работников, занятых в сфе- рах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД (но не более чем на 50 процентов) по ко- ду стр.010	030	44 366
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, пособий по временной нетрудоспособности	040	11 000
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налого- плательщика пособий по временной нетрудоспособности работ- никам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачива- ется ЕНВД	050	9000
Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (код стр.010 - код стр.030 - код стр.050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	35 365

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2004 г.