Пояснительная записка к проекту федерального закона N 100441-4 "О внесении изменений в Главу 23 Части II Налогового кодекса Российской Федерации" (о введении прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц и увеличении размеров нормативов затрат на получение профессиональных налоговых вычетов некоторых категорий налогоплательщиков) (не действует)

Пояснительная записка

Проект федерального закона "О внесении изменений в Главу 23 Части II Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривает следующие новации:

- снижение налогового бремени на доходы деятелей культуры и искусства (увеличение нормативов затрат примерно в 1,5 - 2,0 раза);

- введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц.

Предложения в части снижения налогового бремени на доходы деятелей науки, культуры и искусства обосновываются следующими причинами:

- ростом расходов на оплату жилья и коммунальных услуг (большинство творческих работников создают произведения в творческих мастерских или дома);

- снижением платежеспособного спроса на такие произведения в связи с крайне низкими ассигнованиями из бюджета или со стороны частных инвесторов;

- ростом прямых и косвенных расходов на материалы, оборудование, транспортные расходы и другие услуги.

Итогом низких нормативов затрат, ранее установленных статьей 221 Налогового кодекса, стало общее снижение качества произведений культуры и искусства, заполнение рынка низкопробными поделками, снижение объемов научных разработок и их внедрения в производство, ориентация талантливых деятелей культуры и науки на работу за рубежом.

Выпадающие доходы бюджета от увеличения нормативов затрат по указанным видам деятельности не поддаются прямому расчету из-за отсутствия статистических данных. Но введение таких мер будет способствовать росту качества и объемов работ, выполняемых в области науки, культуры и искусства, что повлечет соответствующее увеличение доходной базы и налоговых платежей со стороны потребителей таких работ и услуг.

Предложения в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц также основаны на том подходе, что реальная инфляция в сфере потребительского рынка, отмена натуральных льгот нуждающимся категориям граждан, изменения в сфере жилищного законодательства и рост реальных расходов населения на оплату жилья и коммунальных услуг требуют постановки вопроса о более справедливом распределении бремени подоходного налогообложения.

Предлагаемые новации предусматривают:

- снижение ставки налога с 13 до 6 процентов для тех категорий граждан, доходы которых ниже реальной стоимости прожиточного минимума и не превышают 60 000 рублей в год (или в среднем 5 000 рублей в месяц). К ним относятся абсолютное большинство работников науки, культуры, образования, здравоохранения. Доходы этой категории граждан составляют 14,9% от общих облагаемых налогом доходов населения (это примерно 60,5 процентов от общего числа налогоплательщиков);

- оставление ставки 13 процентов для категорий граждан с доходами от 60 001 до 360 000 рублей в год (или в среднем от 5001 до 30 000 рублей в месяц);

- увеличение ставки налога с 13 до 20 процентов для категорий граждан с доходами от 360 001 до 1 200 000 рублей в год (или в среднем от 30 001 до 100 000 рублей в месяц);

- увеличение ставки налога с 13 до 30 процентов для высокодоходных категорий граждан с доходами свыше 1 200 001 рублей в год (или в среднем 100 000 рублей в месяц).

Предлагаемая дифференцированная шкала налогообложения выбрана с учетом наиболее равномерного перераспределения налоговой нагрузки, целевой ориентации на улучшение финансового положения большинства граждан страны, ограниченных в размере доходов в силу специфики их работы, а также гарантированного перекрытия выпадающих доходов бюджета от снижения налоговой ставки поступлениями налога от высокодоходных категорий граждан.

Реальное увеличение ежемесячных доходов граждан, имеющих доходы в среднем до 5 тысяч рублей в месяц, при принятии настоящего законопроекта составит до 350 рублей (это около 30 процентов платы за жилье и коммунальные услуги в расчете на малогабаритную трехкомнатную квартиру).

Перераспределение выпадающих налоговых доходов на более высокодоходные категории граждан позволит не только компенсировать, но и увеличить поступления в бюджетную систему страны.

При этом выиграет и потребительский рынок страны, т.к. снижение ставки налога для 60,5 процентов населения высвободит существенный объем средств для приобретения товаров и услуг повседневного спроса.

В свою очередь, увеличение налоговой ставки для высокодоходных категорий граждан также будет способствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что позитивно скажется на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке.

Предлагаемая мера вполне согласовывается с прогрессивной шкалой подоходного налогообложения в законодательстве большинства зарубежных стран, в частности - США, где ставки налога варьируются от 10 до 36 процентов.

Финансово-экономическое обоснование

По предложениям в части снижения налогового бремени на доходы деятелей науки, культуры и искусства:

Выпадающие доходы бюджета от увеличения нормативов затрат по указанным видам деятельности не поддаются прямому расчету из-за отсутствия статистических данных. Но введение таких мер будет способствовать росту качества и объемов работ, выполняемых в области науки, культуры и искусства, что повлечет соответствующее увеличение доходной базы и налоговых платежей со стороны потребителей таких работ и услуг.

По предложениям в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц:

Снижение ставки налога с 13 до 6 процентов для тех категорий граждан, доходы которых не превышают в среднем 5 000 рублей в месяц (это большая часть работников образования, науки, культуры, искусства, здравоохранения) повлечет реальное увеличение их ежемесячных доходов до 350 рублей. Это составляет около 30 процентов платы за жилье и коммунальные услуги в расчете на малогабаритную трехкомнатную квартиру. Эти доходы целиком и полностью используются на рынке потребительских услуг и будут возмещены налоговыми платежами со стороны его экономических агентов.

Перераспределение выпадающих налоговых доходов на более высокодоходные категории граждан позволит не только компенсировать, но и увеличить поступления в бюджетную систему страны.

Кроме того, увеличение ставки налога для высокодоходных категорий граждан будет положительно влиять на отечественных производителей потребительских товаров и услуг в части некоторого снижения спроса на импортные аналоги.

Предлагаемая мера вполне согласовывается с прогрессивной шкалой подоходного налогообложения в законодательстве большинства зарубежных стран, в частности - США, где ставки налога варьируются от 10 до 36 процентов.

Расчет реально облагаемого дохода по группам населения (на основании статистических данных за январь-март 2004 г.)

Табл. 1

Группы населения с доходами руб\мес	Процент от общей численности экономически активного населения	Расчетная численность групп населения млн. чел	Расчетный средний доход руб\мес	Суммарный доход по группам населения млн. руб	Расчетный облагаемый налогом суммарный доход (к = 0,5) млн. руб	Реально облагаемый доход (70% от расчетного облагаемого дохода)
1	2	3	4	5	6	7
До 1000	3,1	2,24	800	1792	896	627,2
1001 - 1500	6,1	4,40	1250	5500	2750	1925,0
1501 - 2000	7,9	5,70	1750	9975	4987,5	3491,2
2001 - 3000	16,9	12,20	2500	30500	15250	10675,0
3001 - 4000	14,8	10,69	3500	37415	18707,5	13095,3
4001 - 5000	11,7	8,45	4500	38025	19012,5	13308,7
Итого	60,5	43,86		123207		43122,4
5001 - 7000	15,7	11,34	6000	68040	34020	23814
Более 7000	13,8	10,00	38653	386533	193266,5	135286,6
Группа максимальных доходов	10	7,2		247620	123810	86667,0
Всего	100			825400	412700	288890

Численность экономически активного населения - 72,2 млн.чел.

Общие доходы населения составили в марте 2004 г. 825,4 млрд. рублей.

На долю 10 процентов наиболее высоко оплачиваемого населения приходится 30 процентов всех доходов.

Денежные доходы от оплаты труда составили в первом квартале 2004 г. примерно 50% от общей суммы доходов.

Коэффициент собираемости (70%) принят по итогам сравнения расчетных сумм налога и реального его поступления.

Расчетные суммы налоговых поступлений при различных ставках налогообложения

Табл. 2 (млн. рублей)

Группы населения с доходами руб\мес	Реально облагаемый доход (70% от расчетного облагаемого дохода)	Расчетная сумма налога по ставке 13%	Расчетная сумма налога при ставке 6%
1	2	3	4
До 1000	627,2	81,5
1001 - 1500	1925,0	250,2
1501 - 2000	3491,2	453,9
2001 - 3000	10675,0	1387,7
3001 - 4000	13095,3	1702,4
4001 - 5000	13308,7	1730,1
Итого	43122,4	5605,8	2587,3
5001 - 7000	23814	3095,8
Более 7000	135286,6	17587,3
Группа максимальных доходов	86667,0	11266,7
Всего	288890	37555

При переходе групп населения с доходами до 5000 рублей в месяц (они располагают 14,9% всех облагаемых налогом доходов) на ставку налога 6% выпадающие доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ составят:

5605,8 - 2587,3 = 3018,5 млн. рублей или около 5% от ежемесячно образуемого профицита федерального бюджета.

Перенос налогового бремени через увеличение шкалы налогообложения на высокодоходные группы населения (20% - для доходов в среднем от 30 000 до 100 000 рублей в месяц и 30% - для доходов свыше 100 000 рублей в месяц) перекроет выпадающие налоговые поступления примерно в 4 - 5 раз.

Перечень
актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в Главу 23 Части II Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие федерального закона "О внесении изменений в Главу 23 Части II Налогового кодекса Российской Федерации" не потребует признания утратившими силу, приостановления, изменения, дополнения или принятия других федеральных законов.

Принятие федерального закона "О внесении изменений в Главу 23 Части II Налогового кодекса Российской Федерации" потребует приведения в соответствие с ним нормативно-правовых актов Правительства Российской Федерации.