Вопрос: Наше предприятие находится в г. Уфе. В Москве открыт филиал без выделения на отдельный баланс. Директор постоянно проживает в Москве, периодически приезжает на головное предприятие в г. Уфу. Просим разъяснить: как оформлять и оплачивать командировочные расходы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2004 г.)

Наше предприятие находится в г. Уфе. В Москве открыт филиал без выделения на отдельный баланс. Директор постоянно проживает в Москве, периодически приезжает на головное предприятие в г. Уфу. Просим разъяснить: как оформлять и оплачивать командировочные расходы?

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе оплата проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого оплата расходов по проезду, проживанию и суточных директору вашего предприятия не может быть оформлена в виде командировочных расходов. Дело в том, что он приезжает к месту постоянной работы, а не наоборот.

Поэтому расходы по оплате проезда генерального директора из Москвы к месту его работы (г. Уфы), а также расходы по найму жилого помещения (гостиницы) можно учесть в составе расходов на управление организацией (п. 1 ст. 252 и подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы оплата указанных расходов была предусмотрена соответствующим приказом по предприятию. Отражать эти выплаты в контракте с генеральным директором нецелесообразно, так как это приведет к включению их в налоговую базу по ЕСН. При этом оплата стоимости проезда и проживания не будет включаться в доход генерального директора, облагаемый НДФЛ, так как он находится в административном подчинении вашего предприятия (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В данном случае также не может быть предусмотрена оплата суточных. Но в приказе по предприятию можно предусмотреть выплату соответствующей компенсационной надбавки к окладу директора в определенном размере за счет специальных источников. Эти расходы не будут учтены при налогообложении прибыли, но зато они не будут облагаться и ЕСН, ставка которого значительно выше ставки по налогу на прибыль. Однако эти суммы нужно будет включать в доход директора, облагаемый НДФЛ, поскольку размер такой компенсации не установлен законодательством.

Ю. Подпорин,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 ноября 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2004 г.