Учет и отчетность по МСФО в "1С:Предприятии 8.0" (И.А. Берко, "БУХ.1С", N 11, ноябрь 2004 г.)

Учет и отчетность по МСФО в "1С:Предприятии 8.0"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

В последний день лета, 31 августа 2004 года, фирмой "1С" было выпущено новое типовое решение для платформы "1С:Предприятие 8.0" - конфигурация "Управление производственным предприятием" (ред. 1.0). Наш журнал начинает знакомить читателей с многочисленными новыми возможностями этого решения, и для начала мы хотели бы обратиться к актуальной в последнее время теме ведения учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. О том, как реализован учет по международным стандартам в этом решении, рассказывает И.А. Берко, аудитор, методист фирмы "1С". Эта статья будет интересна не только нынешним и потенциальным пользователям новой конфигурации, но и тем, кто хочет познакомиться с МСФО и выяснить их отличия от российской системы учета и отчетности. Подсистема учета по международным стандартам, разработанная фирмой "1С" при консультационной поддержке компании PricewaterhouseCoopers, поддерживает ведение финансового учета и позволяет подготовить как индивидуальную, так и консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). О намеченном поэтапном переходе на эти стандарты мы писали в прошлом номере "БУХ.1С"*(1).

Сначала - немного о самих стандартах МСФО:

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны и поддерживаются специализированной организацией - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, в оригинале - International Accounting Standards Board, или IASB), г. Лондон (страница в Интернете - http://www.iasb.org). Официальный язык стандартов МСФО - английский, но КМСФО может публиковать также переводы стандартов на другие языки, качество которых проверено самим КМСФО (такого перевода на русский язык в настоящее время пока нет, поэтому в дальнейшем в настоящей статье наряду с русским названием стандартов, отдельных терминов и т.п. в большинстве случаев приводятся оригинальные названия, чтобы при случае читатель не был введен в заблуждение возможной неточностью перевода).

Как следует из названия, эти стандарты выдвигают единые международные требования к финансовой отчетности организаций, которая должна представляться внешним пользователям. Сразу стоит обратить внимание, что никаких требований к ведению финансового (бухгалтерского) учета, на основании данных которого собственно и готовится финансовая отчетность, не предъявляется. То есть, организация сама решает, как ей вести учет (нет стандартного плана счетов, инструкции по его применению, как, например, в российском учете, образцов учетных регистров, характерных для той или иной системы счетоводства и т.п.), но нужно выполнять все требования к отчетности. Это отчасти сближает учет и отчетность по МСФО с управленческим учетом - там тоже все правила разрабатываются самой организацией с учетом требований собственников и менеджеров.

Также хотелось бы заметить, что у нас обычно привыкли говорить о бухгалтерской отчетности, а в МСФО используется термин "финансовая отчетность". Чем же она отличается?

Главным образом - степенью раскрытия информации. В финансовой отчетности по МСФО она обычно выше, чем в российской бухгалтерской.

Во-первых, потому, что в состав финансовой отчетности входят не только основные отчеты, которые мы привыкли видеть (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), но еще и примечания, другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. В частности, всегда в самой отчетности раскрывается учетная политика (у нас обычно основные положения приказа об учетной политике пользователям вместе с отчетностью не предоставляются; правда, есть общее требование закона "О бухгалтерском учете" о включении в пояснительную записку существенной информации о методах оценки статей бухгалтерской отчетности, но формулировка все же менее конкретна, чем в МСФО, и это зачастую ведет к несоблюдению по существу этого требования).

Во-вторых, требования к раскрытию информации там более стандартизированы, а главное - направлены на обеспечение информацией внешних пользователей (инвесторов, кредиторов), которая была бы достаточной для принятия экономических решений.

В-третьих, отчетность по МСФО подвергается аудиту, и только после этого представляется пользователям (а если и бывают исключения, то на первой же странице специально подчеркивается, что данная отчетность является неаудированной).

Существенным отличием от российской системы является также реальность воплощения приоритета экономического содержания хозяйственных операций перед юридической формой. У нас принцип приоритета содержания перед формой также прописан в нормативных документах (например, в п. 10 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), но он не столь конкретен, как в МСФО, и поэтому не всегда применяется. Например, в МСФО 18 "Выручка" (IAS 18 "Revenue") одним из критериев признания выручки от реализации товаров является перевод существенных рисков и выгод от продавца к покупателю, потерю эффективного контроля за товаром и управления товаром, которое обычно ассоциируется с собственностью. У нас же выручка признается именно при передаче права собственности (а то, что при этом реальный контроль за товаром может продолжать осуществляться продавцом, уже никого не волнует; либо наоборот - если формально право собственности не наступило, например, из-за неоплаты товара покупателем, то выручка не отражается, хотя в экономическом плане продажа должна быть уже признана). Или другой пример - если реально предприятие понесло затраты, но еще нет документов поставщика, подтверждающих эти затраты (актов, счетов-фактур и т.п.), то в нашем учете они не отражаются. В учете по МСФО есть понятие "начисленные расходы" - то есть затраты отражаются в периоде их возникновения независимо от того, есть ли документы поставщика (а в следующем периоде сторнируются, чтобы не произошло неоправданного удвоения затрат).

Есть и другие отличия, которые носят более частный характер, и на некоторых из них мы остановимся далее при описании учета по соответствующим участкам.

Основа - трансляция данных российского учета

Тем не менее, все же между российским бухгалтерским учетом и МСФО существует много общего (например, приобретенные активы признаются по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение и т.д.) - по оценкам отдельных специалистов, на самом деле сходств требований российского учета с МСФО даже больше, чем между тем же бухгалтерским учетом и нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль". Поэтому целесообразно информацию вводить в систему один раз, а затем использовать ее для любых целей (и российского учета, и учета по МСФО), внося при необходимости уточнения.

В рассматриваемом решении фирмы "1С" реализовано ведение учета (и последующее формирование отчетности) по МСФО путем трансляции проводок российского учета. При этом используется механизм параллельного учета по отдельным участкам (например, основные средства, запасы), применяется ряд функций и документов, позволяющих учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским правилам бухгалтерского учета и МСФО.

Для ведения учета и формирования отчетности по стандартам МСФО применяются следующие механизмы:

- Реализация отдельного плана счетов в соответствии с МСФО;

- Настройка "Таблицы соответствия счетов российского плана счетов счетам МСФО" с указанием субконто и правил переноса;

- Механизм переноса данных российского учета в учет по МСФО предусматривает формирование проводок МСФО на основании российских проводок за определенный период, указанный пользователем;

- Используется механизм параллельного учета по отдельным участкам (например, ОС, МПЗ);

- Настройка финансовых отчетов в соответствии с МСФО на основании проводок по плану счетов по МСФО (через конфигуратор);

- Для ведения учета и получения отчетности в валюте, отличной от российского рубля, в Системе предусмотрена возможность ведения и регулярного обновления Таблицы курсов валют, обеспечивающей корректный пересчет данных российского учета.

Рассмотрим эти механизмы более подробно - с точки зрения пользователя, который поставил целью сформировать отчетность в соответствии с МСФО.

С чего начать ведение учета по МСФО в программе?

Конечно, в первую очередь с ввода информации об учетной политике организации (или группы организаций - конфигурация "Управление производственным предприятием" предусматривает ведение многофирменного учета в одной информационной базе), включая настройку рабочего плана счетов и правил переноса данных из российского бухгалтерского учета в международный.

Критерии учетной политики

Для каждой организации, по которой планируется вести международный учет и готовить отчетность, нужно указать следующую информацию по основным вопросам учетной политики (в полном интерфейсе - меню "Сервис - Настройка учета - Учетная политика (международный учет)"):

1. О методе расчета данных вновь приобретенных компаний. Нужно выбрать одно из двух значений - либо "по методу покупки", либо "по методу объединения интересов". Сразу следует обратить внимание, что если вы собираетесь готовить отчетность за период, начинающийся с 31 марта 2004 года или позднее, в связи со вступлением в силу нового стандарта МСФО 3 "Объединение бизнеса" (IFRS 3 "Business Combinations"), заменяющего МСФО 22/IAS 22 с тем же названием (а заодно и интерпретации SIC-9, SIC-22, SIC-28) не остается альтернативы учету по методу покупки, то есть фактически этот вопрос уже перестает быть элементом учетной политики.

2. О методе учета инвестиционной собственности. В соответствии с пунктом 30 МСФО 40 "Инвестиционная собственность" (IAS 40 "Investment Property"), имеется выбор одной из двух возможностей учета:

по справедливой стоимости (fair value model);

по первоначальной стоимости (cost model).

3. О методе амортизации нематериальных активов. В соответствии с пунктом 98 МСФО 38 "Нематериальные активы" (IAS 38 "Intangible Assets"), амортизация нематериальных активов может начисляться линейным методом (straight-line method), методом уменьшаемого остатка (diminishing balance method) или пропорционально объему продукции (unit of production method).

4. О методе определения процента выполнения договоров строительного подряда. В соответствии с пунктом 30 МСФО 11 "Договоры подряда на строительство" (IAS 11 "Construction Contracts"), возможен выбор одного из трех методов:

по доле (проценту) физического объема выполненных работ (completion of а physical proportion);

по данным технического надзора (surveys of work performed);

по доле фактических затрат в общей сумме предполагаемых затрат по контракту.

5. О способе оценки материально-производственных запасов. Согласно МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories"), возможно применение методов ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. С 1 января 2005 года (даты вступления в силу новой редакции МСФО 2) применение метода ЛИФО не предусмотрено (запрещено).

6. О методе оценки основных средств. В соответствии с пунктом 29 МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment"), у организации есть выбор между оценкой:

по первоначальной стоимости (cost model);

по справедливой стоимости (revaluation model).

7. О методе отражения в учете переоценки основных средств (если объекты оцениваются по справедливой стоимости). В соответствии с пунктом 35 МСФО 16, при переоценке может пропорционально пересчитываться ранее накопленная амортизация (как обычно делали при отражении переоценки в российском бухгалтерском учете) либо амортизация списывается в уменьшение стоимости, и только после этого остаточная стоимость переоценивается.

Сразу стоит отметить, что некоторые элементы учетной политики напрямую влияют на поведение программы при отражении соответствующих операций (например, способ оценки МПЗ), а некоторые (например, метод расчета данных вновь приобретенных компаний) пока служат лишь для полноты заполнения примечания к финансовой отчетности, раскрывающего основные положения учетной политики (пример такого примечания приведен на рис. 1).

"Рис. 1. Раскрытие информации об учетной политике в финансовой отчетности по МСФО"

Рис. 1. Раскрытие информации об учетной политике в
финансовой отчетности по МСФО.

К числу важнейших настроек учетной политики, которую необходимо сделать в самом начале работы с программой, относится выбор валюты международного учета (функциональной валюты). Этот выбор осуществляется отдельно (меню "Сервис - Настройка учета - Настройка параметров учета", закладка "Валюты"). После того, как в систему будет введен хотя бы один документ по международному учету, изменять валюту учета уже нельзя.

Если вы в дальнейшем собираетесь готовить консолидированную финансовую отчетность группы либо просто представлять индивидуальную отчетность, данные которой будут использованы при консолидации, важно также заполнить два специальных регистра сведений: "Собственные контрагенты" (устанавливает связь между двумя справочниками - справочником "Организации", где хранится список организаций, входящих в группу, и справочником "Контрагенты") и "Контрагенты, связанные с организациями" (в этом регистре указывается структура группы - какой контрагент, например, является дочерней компаний и т.д.).

Возможности настройки рабочего плана счетов

Типовая конфигурация поставляется фирмой "1С" с предварительно настроенным планом счетов для ведения учета по МСФО. Эта настройка позволяет вести учет и получать отчетность в соответствии с МСФО. Тем не менее, вполне вероятна ситуация, когда план счетов будет желательно адаптировать с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Непосредственные изменения в план счетов вносятся легко, но есть опасность, что после их внесения какие-либо документы или отчеты будут работать неправильно или не работать вовсе. Так что же, не вносить изменения?

На самом деле система наделена определенной гибкостью. А именно, без опасения "за последствия" (то есть без необходимости вносить изменения в программные модули конфигурации) можно вносить следующие изменения в типовой план счетов:

изменять коды счетов;

изменять наименования счетов;

добавлять дополнительную аналитику;

добавлять новые субсчета самого нижнего уровня к уже существующим счетам.

При этом, разумеется, следует учитывать необходимость трансляции данных из российского учета - то есть, если в международном учете добавляется какая-то дополнительная аналитика, а в российском учете нет соответствующей информации, чтобы вести учет в нужном разрезе, то трансляция учетных данных в соответствующем разрезе невозможна, то есть новая аналитика в соответствующих проводках будет проигнорирована. А так как предполагается, что трансляцией будет формироваться большая часть проводок, то целесообразность добавления аналитики только в международный учет ставится под сомнение.

Не следует удалять из плана счетов предопределенные (то есть имеющиеся в стандартной поставке) счета - это может привести к сбоям программы. Неиспользуемые счета можно пометить, установив специальный флаг, тогда эти счета не будут отображаться в списке счетов.

Правила трансляции проводок

Правила трансляции проводок задаются, начиная с определенной даты, поскольку учетная политика, включая рабочий план счетов, может изменяться с течением времени. Они включают в себя уже упомянутую выше Таблицу соответствия счетов российского плана счетов счетам МСФО (технически представляет собой регистр сведений "Соответствие счетов БУ и МСФО") и список корреспонденций счетов российского учета, которые не подлежат трансляции, независимо от настройки Таблицы соответствия (регистр сведений "Исключение проводок").

Настройка правил осуществляется пользователем прямо в режиме "1С:Предприятия" (разумеется, если у этого пользователя имеются соответствующие права).

Соответствие счетов российского и международного учета настраивается отдельно для операций, отражаемых по дебету и по кредиту счетов. Так, обычно стоит переносить записи по дебету счета учета товаров, но не стоит переносить записи по кредиту этого счета, так как они формируются непосредственно внутри самой системы международного учета, исходя из имеющихся в этой системе данных (подробности см. ниже). Тогда правило соответствия для записей с кредита счета 41 "Товары" (любых субсчетов) просто не задается.

Предусмотрено три критерия настройки соответствия счетов:

только по счету (когда определенному счету российского учета ставится в соответствие счет международного учета, независимо от аналитики) - наиболее общая настройка; если аналитика на счетах, указанных как соответствующие, совместима (например, и в российском, и в международном учете - Номенклатура), то она будет перенесена, несовместимая аналитика будет потеряна при переносе;

по счету и конкретному значению аналитики (субконто); такая настройка полезна, если в международном учете какие-то конкретные объекты учитываются на отдельных субсчетах, а в российском учете такое выделение субсчетов не предусмотрено, или нужно изменить (дополнить, и т.д.) аналитику при переносе сведений по этим объектам учета;

по счету и значению реквизита аналитики (субконто). Такая настройка аналогична предыдущей, но относится уже не к конкретному объекту учета, а к группе объектов, объединенных общим признаком (например, группа основных средств "Здания").

В рабочей базе, которая может быть создана после установки программы, нет настроенных ("готовых") правил трансляции проводок - они поставляются только в демонстрационной базе. Если пользователь не видит необходимости настраивать все правила "с нуля", можно воспользоваться сервисной возможностью экспорта/импорта правил переноса проводок (сначала экспортировать правила из демо-базы в специальный xml-файл, а затем импортировать их в рабочую базу). То же самое можно сделать, если, например, в рамках холдинга планируется вести учет по единой учетной политике в нескольких информационных базах - материнская компания при разработке учетной политики может выполнить настройку правил переноса проводок, а потом просто переслать файл всем дочерним структурам.

Ввод начальных остатков

Эту проблему в большинстве случаев наиболее целесообразно решать в комплексе с российским бухгалтерским и налоговым учетом, так как эти виды учета тесно связаны между собой ввиду наличия механизмов трансляции данных.

То есть, сначала вводятся данные в российский бухгалтерский (и одновременно налоговый) учет (в том числе путем ввода отдельных документов поступления "задним числом"), а затем производится перенос этих данных в систему международного учета. Разумеется, правила переноса проводок должны в этом случае быть настроены с учетом периода, за который производится перенос, и учитывать вспомогательный счет с кодом 000, используемый для ввода начальных остатков.

В случае, если функциональная валюта (валюта ведения международного учета) отличается от валюты российского учета, то для ввода начальных остатков по историческим курсам целесообразно в российском учете данные по соответствующим объектам учета вносить не датой, непосредственно предшествующей началу ведения учета в системе (как это делается обычно при вводе начальных остатков), а реальными датами, на которые должен быть определен курс (например, если материал, остаток которого числится на дату начала ведения учета, приобретался 18.02.2004, то именно этой датой целесообразно сделать запись по вводу остатка - тогда при трансляции в международный учет валютный курс будет определен на нужную дату).

Также следует отметить, что в настоящее время в типовой конфигурации не реализовывались положения МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (IAS 29 "Financial Reporting in Hyperinflationary Economies"), так как в нынешних условиях в России гиперинфляция отсутствует. Однако про этот стандарт не стоит забывать, если вводятся остатки по активам, которые были приобретены до 1 января 2003 года (даты, с которой большинством специалистов признано отсутствие гиперинфляции в нашей стране) - при необходимости в международный учет следует вносить корректировки с учетом МСФО 29.

Текущая работа по ведению международного учета

Трансляция данных из российского бухгалтерского учета

К трансляции данных следует приступать, если данные российского бухгалтерского учета уже введены в программу и проверены.

Процедура трансляции (переноса) данных состоит из трех этапов:

Перенос проводок;

Перенос данных партионного учета запасов;

Перенос данных регистров затрат на производство.

Все эти данные переносятся за какой-либо определенный период (обычно - за месяц) с помощью специально предназначенных для этого документов. Работа с такими документами проста: указывается организация и период переноса данных, затем по нажатию кнопки осуществляется сам перенос.

В документе "Перенос проводок (международный)" для контроля за результатами переноса предназначен специальный отчет о неперенесенных проводках и причинах отсутствия трансляции, который можно сформировать в результате переноса (рис. 2)

"Рис. 2. Отчет о проводках, которые не были перенесены в международный учет"

Рис. 2. Отчет о проводках, которые не были перенесены в
международный учет

После переноса данных следует приступить к их корректировкам, в том числе ведению учета по тем участкам, где количество различий в общем случае достаточно велико - учет амортизируемого имущества и учет запасов.

Учет основных средств и нематериальных активов

Данные об основных средствах и нематериальных активах в международном учете могут отличаться от данных российского учета по целому ряду причин:

Объект, относящийся к ОС/НМА в российском учете, может не являться таковым в соответствии с МСФО, и наоборот - объект, относящийся к НМА в соответствии с МСФО, может не являться НМА по российскому учету (пример последнего случая - покупка программы "1С:Предприятие" для управления и учета);

В МСФО допускается изменение срока полезного использования объектов ОС или НМА не только при модернизации (реконструкции и т.п.), но и при изменении условий его эксплуатации;

В МСФО допускается изменение применяемого метода начисления амортизации ОС в течение срока эксплуатации (при изменении условий эксплуатации);

В МСФО обязательна проверка на обесценение активов, включая ОС и НМА;

и так далее.

Поэтому учет амортизируемого имущества ведется отдельно от российского учета. Правда, проводки по поступлению (модернизации), выбытию объектов ОС и НМА рекомендуется все же переносить - чтобы не забыть о соответствующих фактах, имевших место. Далее следует использовать специальные документы по учету ОС и НМА, отражающие в международном учете следующие операции:

Поступление;

Начисление амортизации;

Изменение условий эксплуатации;

Выбытие.

Документы предназначены для внесения необходимых сведений об объектах в специальные регистры и, при необходимости, для корректировки имеющихся проводок (только при начислении амортизации отражаются новые проводки).

Учет товаров и материалов

Из особенностей учета запасов в рассматриваемом типовом решении можно прежде всего отметить наличие специальных регистров, которые, с одной стороны, обеспечивают ведение партионного учета (необходимого при применении методов ФИФО или ЛИФО), а с другой стороны, в них хранятся дополнительные аналитические данные о запасах, в частности, ведется учет по характеристикам и сериям, а также по заказам, в связи с выполнением которых они приобретены.

По результатам переноса данных из российского учета в этих регистрах должны быть записи по приходу товаров и материалов.

Списание ценностей отражается одноименным документом ("Списание МПЗ (международный)"), который использует данные об операциях по списанию, отраженных в российском бухгалтерском учете (наименовании, количестве, характеристиках и сериях номенклатуры, направлениях списания - счете учета затрат и аналитике по нему), и Таблицу соответствия счетов бухгалтерского учета и международного учета. Сумма, подлежащая списанию, определяется исходя из данных регистров учета запасов по МСФО.

Расчет стоимости продукции и полуфабрикатов собственного изготовления осуществляется отдельно - см. ниже ("Расчет себестоимости").

Регламентные операции международного учета

Начисление амортизации

Производится ежемесячно с помощью специальных документов ("Амортизация основных средств (международный)" и "Амортизация НМА (международный)"). Использование их очень простое - после указания организации по кнопке "Заполнить" в табличной части появляется список объектов основных средств (либо нематериальных активов), по которым должно производиться начисление амортизации согласно данным регистра сведений об основных средствах (или нематериальных активах). Справочно также выводится информация о методе начисления амортизации по каждому объекту. Если где-то используется метод "пропорционально объему продукции", то нужно указать фактический объем продукции, выпущенной за отчетный месяц с использованием конкретного объекта ОС (НМА). После этого следует провести документ - будут сформированы не только проводки по счетам международного учета, но и записи в регистрах сведений об объектах основных средств (нематериальных активов), а также при необходимости - в регистры учета затрат на производство.

Начисление расходов

Начисленными расходами являются обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены, но счета по которым не были выставлены или согласованы с поставщиком и оплата которых не была произведена в отчетном периоде (п. 11 МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"/IAS 37 "Provisions, Contingent Liabilitiesand ContingentAssets)".

Примерами начисленных расходов могут быть:

- расходы на аренду;

- расходы на оплату услуг связи или электроэнергии (обычно предприятие несет свои затраты по данным статьям ежемесячно, а счета с точными суммами расходов предприятие может получать в следующем месяце или даже позже и т.д.);

- расходы, возникающие в ходе длительных проектов (например, внедрение на предприятии информационной системы). Счета за выполненные работы выставляются подрядчиком только по факту подписания акта приемки-сдачи работ, в то время как реально услуги предоставляются предприятию каждый месяц. Затраты, связанные с этими услугами, отражаются предприятием как начисленные расходы.

Специальный документ "Начисление расходов (международный)" позволяет отразить в учете как непосредственно начисление расходов, так и их автоматическое сторнирование (последнее проводится датой, указываемой в самом документе). При этом все операции отражаются не только на счетах международного учета, но и при необходимости в регистрах учета затрат на производство.

Начисление резервов

Специальный документ "Начисление резервов (международный)" позволяет отразить в учете начисление резервов различных видов (за исключением резервов на обесценение, которые отражаются документом "Обесценение активов (международный)"). Счет учета резерва указывается не в документе, а в реквизите соответствующего элемента справочника "Фин. Резервы" - об этом нужно не забыть при заполнении справочника.

Обесценение активов

Согласно МСФО 36 "Обесценение активов" (IAS 36 "Impairment of Assets"), а также отдельным положениям других стандартов МСФО, следующим из принципа осмотрительности в бухгалтерском учете, организации следует периодически проверять, соответствует ли оценка ее активов возмещаемой стоимости (то есть той сумме, которую можно получить в виде дохода либо при реализации актива, либо при его использовании в текущей деятельности). И если эта оценка окажется выше, то нужно отразить убытки от снижения стоимости активов (обесценения). Исключение составляет случай, когда объект до этого переоценивался в сторону увеличения стоимости: тогда сначала списывается резерв переоценки, и только после этого (если снижение стоимости превышает имевшийся резерв переоценки) признается убыток от обесценения.

В дальнейшем, при изменении экономических условий, может понадобиться реверсировать ранее признанный убыток от обесценения активов. А для этого необходимо знать его сумму. Поэтому такие убытки учитываются отдельно - либо на отдельных субсчетах, либо в регистрах сведений об объектах учета (последнее - для объектов амортизируемого имущества).

Документ "Обесценение активов (международный)" предназначен для отражения в учете операций обесценения (включая реверсирование обесценения). В шапке документа выбирается вид актива (например, основные средства, запасы и т.д.), и затем в табличной части указываются активы, счет учета снижения стоимости активов и их новая стоимость, равная величине возможного возмещения (не превышающая первоначальной стоимости, если речь идет о реверсировании обесценения). При проведении формируются проводки по международному учету и необходимые сведения в дополнительные регистры (например, регистр партионного учета - для запасов).

Переоценка активов

Отражается в учете одноименным документом. Принцип работы с ним - тот же, что и с документом обесценения активов: указывается вид активов, конкретные активы и их новая стоимость после переоценки, после чего документ проводится.

Расчет себестоимости

Расчет себестоимости продукции (полуфабрикатов собственного изготовления, работ, услуг) выполняется, исходя из данных регистров учета затрат на производство в международном учете, при помощи документа "Расчет себестоимости выпуска" с установленной опцией международного учета.

В документе по кнопке "Заполнить" может быть автоматически выстроен стандартный порядок расчета себестоимости, но при необходимости его можно изменить (рис. 3).

"Рис. 3. Документ "Расчет себестоимости выпуска".

Рис. 3. Документ "Расчет себестоимости выпуска". В табличной части
определяется алгоритм (порядок) расчета.

Перед проведением расчета следует позаботиться о том, чтобы данные регистров соответствовали данным на счетах учета производственных затрат (чтобы потом не удивляться получившимся результатам на счетах), для чего удобно пользоваться отчетом "Ведомость по затратам (МСФО)", которая как раз отражает состояние регистров. Кроме того, должны быть выполнены все настройки, касающиеся производства.

Если есть опасения по поводу необычно большой доли накладных (общепроизводственных) расходов, приходящихся на единицу продукции, то можно заполнить документ "Изменение обычной величины накладных расходов (международный)", в который следует внести данные о нормальной величине таких расходов. Тогда в стоимость продукции (работ, услуг) будут включены только расходы в пределах обозначенных сумм, все остальное будет признано расходами текущего периода.

Переоценка монетарных валютных статей

В соответствии с пунктом 23 МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" (IAS 21 "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates") балансовые статьи, выраженные в иностранной валюте, в зависимости от их типа пересчитываются в валюту отчетности по следующим правилам:

- монетарные статьи (включая денежные средства, краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность) должны отражаться по курсу на конец периода;

- немонетарные статьи, оцененные по исторической стоимости, должны отражаться по курсу на дату операции;

- немонетарные статьи, оцененные по справедливой стоимости, должны отражаться по курсу на дату установления их справедливой стоимости.

Как раз для выполнения первого из перечисленных правил в программе предназначен документ "Переоценка валютный статей (международный)". Во многом он аналогичен переоценке валютных счетов в российском учете - курсовые разницы в основном относятся на счет прочих доходов и расходов по счетам, где предусмотрено ведение учета в иностранной валюте (а иностранной согласно тому же МСФО 21 считается валюта, отличная от функциональной валюты). Однако, могут быть и исключения из общего порядка для отдельных счетов (например, отнесение курсовых разниц на счета капитала, либо вообще отнесение счета к немонетарным статьям баланса) - эти исключения должны быть внесены в регистр сведений "Счета с особым порядком переоценки (международный учет)" до проведения документа "Переоценка валютный статей (международный)", тогда они будут учтены программой.

Определение финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности за каждый месяц фиксируются по следующей методике: делается запись по кредиту счета "Прибыль/убыток до налогообложения" в корреспонденции со специальным счетом "Суммарные доходы и расходы".

Финансовые результаты года фиксируются специальным документом "Закрытие счетов года (международный)" - он производит закрытие всех счетов учета доходов и расходов и определение чистой прибыли (непокрытого убытка).

Подготовка финансовой отчетности

Общие принципы

В программе предусмотрены все основные формы финансовой отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), а также отчет "Учетная политика" (о котором уже говорилось выше) и стандартные примечания (раскрытие информации).

Все формы содержат стандартные таблицы с наиболее универсальным набором показателей и имеют встроенные алгоритмы автоматического заполнения этих таблиц, настроенные на стандартный план счетов международного учета (впрочем, показатели можно также заполнять вручную или корректировать уже имеющиеся значения). Неиспользуемые показатели "отсеиваются" при печати форм, то есть о их присутствии в диалогах не стоит беспокоиться.

Все отчетные формы сохраняются в виде документов, и в дальнейшем их можно просмотреть и при необходимости скорректировать (рис. 4).

"Рис. 4. Пример отчетной формы по МСФО"

Рис. 4. Пример отчетной формы по МСФО. Если указан номер примечания
- его можно тут же просмотреть и даже отредактировать
(по двойному щелчку мыши по ячейке с номером примечания).

Возможно заполнение как годовой, так и промежуточной отчетности (на рис. 4 представлен как раз промежуточный баланс).

Отчет о прибылях и убытках можно формировать одним из двух методов, предусмотренных МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" (IAS 1 "Presentation of Financial Statements"):

по характеру затрат;

по функциям затрат.

Отчет о движении денежных средств можно формировать как прямым, так и непрямым методом.

Примечания и их "привязка" к основным отчетным формам

В программе можно готовить и сохранять примечания к основным отчетным формам (пока, правда, далеко не все, но число стандартных примечаний, которые можно готовить с помощью типового решения, будет увеличено с выпуском обновлений программы). Программа при этом помогает заполнить таблицы с раскрытием отчетных показателей (рис. 5). После того, как примечание подготовлено (пусть даже и не полностью), его можно "привязать" к соответствующему показателю отчетной формы, дважды щелкнув мышью по ячейке в колонке для примечаний напротив соответствующего показателя, после чего номер такого примечания будет отображен в этой ячейке (см. рис. 4 - показатель "Инвестиции в дочерние компании"). В дальнейшем к просмотру и редактированию примечания можно вернуться прямо из диалога основной формы отчета.

"Рис. 5. Примечание по дочерним компаниям"

Рис. 5. Примечание по дочерним компаниям

Консолидация

Методика консолидации финансовой отчетности по МСФО главным образом регулируется МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" (IAS 27 "Consolidated and Separate Financial Statements" - название дано с учетом последних изменений этого стандарта, вступающих в силу с 2005 года; ранее он назывался "Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries" - "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании"; соответственно, изменения затронули и содержательную часть стандарта, но их анализ не входит в рамки настоящей статьи).

При этом предполагается, что в рамках группы используется единая учетная политика для целей международного учета.

Предусмотрены следующие основные концепции (методы) консолидации:

полная консолидация (Entity Concept) - применяется по отношению к показателям дочерних компаний; суть метода - в представлении показателей деятельности группы компаний (каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом) таким образом, как будто это единая компания;

консолидация с помощью метода оценки прямого участия в капитале (Equity Method - также часто переводят на русский язык как "метод долевого участия") - обычно применяется по отношению к зависимым компаниям;

метод пропорциональной консолидации (Proportionate consolidation) - обычно применяется к совместно контролируемым компаниям (совместной деятельности).

Наибольшую сложность представляет метод полной консолидации. Фактически он состоит из двух основных этапов: сложения всех соответствующих показателей индивидуальной отчетности каждой из консолидируемых компаний (это просто), исключения (элиминирования) внутригрупповых операций и определении доли меньшинства (это уже сложнее, особенно при сложной структуре группы, и само по себе может служить темой отдельной статьи).

Поскольку в существующей литературе сравнительно редко приводятся достаточно полные и подробные описания процесса полной консолидации (обычно описывается пример формирования консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, но не приводится отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств), можно попытаться сформулировать наиболее общий принцип такой консолидации: все операции, не связанные с "внешним миром", должны исключаться. То есть, исключаются:

взаимные инвестиции внутри группы и соответствующая часть уставного капитала (ведь от того факта, что материнская компания вложила средства в дочернюю, группа богаче не стала);

взаимные долги предприятий группы (тот же самый принцип: группа "в целом" от этого больше должна не стала, и ей тоже никто из "внешних" лиц не должен);

выручка от реализации внутри группы и себестоимость реализованных внутри группы товаров (работ, услуг);

прочие доходы и расходы от внутригрупповых операций;

нереализованная прибыль в активах (простой пример: если одна организация группы купила у другой товар за 100 руб., и он не реализован - числится на складе в сумме 100 руб., а реально этот товар когда-то был куплен на внешнем рынке за 80 руб., то прибыль в размере 20 руб., которую отразила в своей индивидуальной отчетности организация-продавец, для группы на самом деле не имеет места и должна быть исключена при консолидации, а стоимость товара должна остаться 80 руб. - с точки зрения группы как единого целого, это - некий аналог внутреннего перемещения, правда, влекущий за собой увеличение активов и/или обязательств по НДС);

поступления и выплаты денежных средств внутри группы (так как эти суммы не должны создавать ложное впечатление об активной деятельности).

Метод участия в капитале фактически изменяет величину инвестиций в зависимую компанию и нераспределенную прибыль на величину прибыли, которая причитается головной компании за период (и которая фактически реинвестирована в деятельность зависимой компании в случае наличия прибыли - либо потеряна вследствие убытка).

При пропорциональной консолидации только доли активов и обязательств, а также доходов и расходов совместного предприятия, относящиеся к учредителю, отражаются в консолидированной отчетности учредителя. Таким образом, доля других участников (инвесторов) в чистых активах не показывается.

Все эти методы реализованы в типовом решении фирмы "1С". Даже есть возможность выбора: либо формировать сразу консолидированную отчетность по данным учета (если все данные есть в информационной базе), либо консолидировать показатели индивидуальной отчетности организаций, входящих в группу.

Консолидация по данным учета

Такая консолидация состоит из двух этапов:

формирование элиминирующих записей по внутригрупповым операциям. Такие записи (проводки) вносятся без указания конкретной организации - тогда они никак не повлияют на индивидуальную отчетность, но будут учтены при заполнении форм консолидированной отчетности;

заполнение форм отчетности.

Для удобства пользователя процедура консолидации представлена в виде мастера (помощника), который последовательно "ведет" процесс.

Первоначально выбирается состав группы (по кнопке "Заполнить" появляется список организаций, но можно, например, какие-то организации исключить), указывается прибыль от внутригрупповых операций в активах (см. рис. 6), затем формируются элиминирующие записи.

"Рис. 6. Мастер консолидации по данным информационной базы"

Рис. 6. Мастер консолидации по данным информационной базы

Важная деталь состоит в том, что для автоматического распознавания операций внутри группы все они должны отражаться в учете с обязательным использованием счетов расчетов с контрагентами (а уж какие из контрагентов "свои" - система использует данные из соответствующих регистров сведений).

То есть не должно быть записей по внутригрупповым операциям типа "дебет счета расходов и кредит счета денежных средств" - тогда не ясно, осуществлялся платеж в "свою" организацию или в "чужую", и такая запись в любом случае не будет автоматически элиминирована при консолидации (хотя вручную, конечно, необходимую проводку по "пустой" организации ввести можно всегда, и она будет учтена при формировании показателей консолидированной отчетности).

Консолидация индивидуальной отчетности

При таком способе консолидации используются только данные индивидуальной отчетности, включая специальное примечание по внутригрупповым операциям (формат его жестко связан с алгоритмом распознавания таких операций, поэтому изменять это примечание в программе не рекомендуется). Этот подход применим и в том случае, если по отдельным компаниям группы учет ведется в других информационных базах (или даже вообще в других системах учета) - см. схему на рис. 7.

"Консолидация отчетности"

Рис. 7. Учет может осуществляться в одних местах, а
консолидация отчетности - в другом.

Для удобства пользователя, как и при предыдущем способе, процедура организована в виде мастера. При открытии первой страницы автоматически осуществляется поиск форм индивидуальной отчетности каждой организации, входящей в группу согласно данным регистров сведений, и результаты поиска появляются на экране (прямо из этой формы можно предварительно просмотреть каждую из найденных отчетных форм).

После выбора организаций, отчетность которых подлежит консолидации, и способа консолидации, а также указания размера нереализованной прибыли в активах, по кнопке "Далее" осуществляется формирование консолидированной отчетности.

И.А. Берко,

аудитор,

методист фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Читайте статью М.Л. Пятова, Я.В. Соколова "Что нас ждет в ближайшие шесть лет" на стр. 9 N 10 журнала "БУХ.1С" за 2004 год