Вопрос: Как отразить в учете расходы по демонтажу станков в помещении, предназначенном для сдачи в аренду? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2004 г.)

Как отразить в учете расходы по демонтажу станков в помещении, предназначенном для сдачи в аренду?

В данном случае возможны два варианта: демонтаж основных средств с последующим списанием либо демонтаж основных средств при перемещении без их списания.

На основании п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества могут быть включены в состав внереализационных расходов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество, используемое налогоплательщиком для извлечения дохода. Таким образом, затраты на демонтаж имущества, не связанного с производственной деятельностью, не принимаются при исчислении налоговой базы.

В случае демонтажа оборудования без последующего списания указанные расходы, по нашему мнению, должны быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании п.п. 6 п. 1 ст. 253, п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты на демонтаж оборудования являются экономически оправданными, выражены в денежной форме и документально подтверждены. В связи с этим на основании п. 1 ст. 252 НК РФ они признаются расходами, уменьшающими полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при определении организацией расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов признается дата подписания акта приема-сдачи выполненных работ (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На основании п. 1 ст. 318 НК РФ рассматриваемые расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим два варианта отражения указанной операции в бухгалтерском учете - демонтаж основных средств с последующим списанием либо демонтаж без списания основного средства при его перемещении.

Пунктом 29 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, предусмотрено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При выбытии объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Доходы и расходы от списания объектов основных средств, в данном случае остаточная стоимость ликвидируемого оборудования и расходы по демонтажу и утилизации отходов, отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета операционных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Таким образом, в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ос- новных средств	01-2	01-1
Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуа- тации объекта основных средств	02	01-2
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств	91-2	01-2
Списаны затраты подрядных организаций по демонтажу ос- новных средств	91-2	10, 70, 69, 60

В случае демонтажа основных средств при их перемещении без последующего списания либо реализации затраты, связанные с выполнением указанных работ, по нашему мнению, следует отнести на счета затрат на производство продукции (работ, услуг), как правило, на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. В том же пункте приведен закрытый перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка.

Поскольку в рассматриваемой ситуации не происходит достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объекта основных средств, а производится лишь его перемещение, нет оснований для изменения его первоначальной стоимости.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н, предусмотрено отнесение затрат, связанных с перемещением объекта основных средств внутри организации, на затраты на производство. Следовательно, расходы организации по демонтажу объекта основных средств следует признать расходами по обычным видам деятельности организации на основании п. 7 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете данные расходы (без учета НДС) отражаются на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ (при их выполнении подрядной организацией) записью по дебету счетов учета затрат, например счета 25 "Общепроизводственные расходы", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная исполнителями, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

И. Ложников,

аудиторская фирма "Внешаудит"

1 декабря 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2004 г.