Единый налог на вмененный доход: обзор писем официальных органов (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2004 г.)

Единый налог на вмененный доход:
обзор писем официальных органов

Продажа товаров через посредников

Минфин РФ в письме от 11 июня 2004 г. N 03-05-12/51 разъяснил порядок определения плательщика единого налога на вмененный доход при реализации товаров по агентскому договору.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ агентский договор - это договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки; по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

По мнению Минфина РФ, определяющими при решении вопроса об отнесении сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых посредниками, к предпринимательской деятельности по розничной торговле (в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) будут являться два обстоятельства:

1) от имени кого - принципала или агента осуществляется торговля;

2) кому принадлежит на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети.

Агент (посредник), реализующий товары принципала в розницу, будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход только при одновременном выполнении двух условий:

1) согласно условиям агентского договора агент совершает сделки от своего имени и за счет принципала;

2) агент совершает сделки через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.д.) объект организации торговли.

В этом случае доходы принципала подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Соответственно принципал будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход в случае, если агент действует от имени и за счет принципала через объекты организации торговли, принадлежащие принципалу. Налогообложение доходов агента в этом случае должно производиться в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Никто из сторон посреднического договора не будет подпадать под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случаях, когда:

- агент действует от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли;

- агент действует от своего имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях объект организации торговли.

Оказание услуг по ремонту и продаже автомашин

В письме от 23 июня 2004 г. N 03-05-12/58 Минфин РФ разъяснил порядок применения специальных налоговых режимов организациями, осуществляющими одновременно продажу автомашин и их ремонт.

Деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, входит в перечень видов деятельности, на которые по решению субъекта Российской Федерации может распространяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (см. подпункт 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

Таким образом, если в регионе, где находится организация, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и она распространяется на деятельность по ремонту автомашин, организация, оказывающая соответствующие услуги, в обязательном порядке переводится на уплату единого налога на вмененный доход по этой деятельности.

При этом Минфин РФ обращает внимание на то, что перевод на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказываются услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный).

При решении вопроса о налогообложении деятельности по продаже автомашин следует исходить из определения розничной торговли, применяемого для целей главы 26.3 НК РФ.

Напомним, что согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом установлено, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Поскольку согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ автомобили легковые независимо от их мощности признаются подакцизными товарами, то деятельность, связанная с их розничной продажей, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Организация, торгующая автомобилями, должна применять по этому виду деятельности общий режим налогообложения либо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных в статье 346.12 НК РФ.

Отметим, что прямого запрета на применение упрощенной системы налогообложения организациями, торгующими подакцизными товарами, глава 26.2 НК РФ не содержит (запрет распространяется только на производителей подакцизных товаров).

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2004 г.