Изменения по единому налогу на вмененный доход и налогу на игорный бизнес (А.Н. Мельниченко, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2004 г.)

Изменения по единому налогу на вмененный доход
и налогу на игорный бизнес

Единый налог на вмененный доход

В июле 2004 года были приняты три Федеральных закона от 20.07.2004 N 65-ФЗ, от 20.07.2004 N 66-ФЗ и от 29.07.2004 N 95-ФЗ (далее - Законы N 65-ФЗ, N 66-ФЗ и N 95-ФЗ). Этими законами вносятся изменения и дополнения в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса. Поправки, предусмотренные Законами N 65-ФЗ и N 66-ФЗ, относятся к правоотношениям, связанным с исчислением ЕНВД за 2004 год. А Законом N 95-ФЗ утверждены изменения по налогу, которые вступят в силу с 2005 и 2006 годов.

Подробно рассмотрим, что изменилось в исчислении ЕНВД на вмененный доход в текущем, 2004 году и что ожидает плательщиков этого налога в ближайшие годы.

Законом от N 65-ФЗ дополнен перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.26 НК РФ с 1 октября 2004 года действие системы налогообложения в виде ЕНВД распространяется на налогоплательщиков, оказывающих услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Такие налогоплательщики должны рассчитывать вмененный доход исходя из площади платной автостоянки. Величина базовой доходности для данной категории налогоплательщиков установлена в размере 50 руб. в месяц на 1 кв. м площади платной автостоянки. Эти дополнения внесены в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ.

Следует отметить, что с 1 октября 2004 года на уплату ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности смогли перейти налогоплательщики только тех субъектов Российской Федерации, в которых своевременно (то есть до 1 сентября текущего года) были внесены соответствующие дополнения в ранее принятые региональные законы о ЕНВД.

Учитывая произошедшие изменения в порядке расчета ЕНВД, Минфин России совместно с ФНС России разработал новую форму декларации по ЕНВД и инструкцию по ее заполнению. В декларации изменена общая часть, добавлены новые виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в частности услуги автостоянок, подкорректировано наименование физических показателей, например вместо "автотранспортных средств" указаны "транспортные средства". Кроме того, в новой форме приведены новые коды бюджетной классификации.

Полагаю, что соответствующий приказ будет подписан и представлен на регистрацию в Минюст России уже в ноябре. Поэтому налогоплательщики ЕНВД будут отчитываться по новой форме, начиная с расчетов за IV квартал текущего года. Напомню, что подать декларацию по итогам IV квартала нужно до 20 января 2005 года.

Изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ Законом N 66-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года. Поправки касаются предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Законом N 66-ФЗ устанавливается понятие транспортного средства. В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Причем в целях исчисления ЕНВД автоприцепы любых типов (прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски) не признаются транспортными средствами.

Этим же законом уточняется физический показатель базовой доходности по автотранспортным услугам, установленный пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ. При исчислении суммы единого налога за единицу базовой доходности принимается не количество автомобилей (как было написано в прежней редакции этой статьи), а количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов.

Необходимость внесения таких поправок обусловлена нечеткостью первоначального определения вида предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Прежняя редакция главы 26.3 НК РФ не содержала понятия транспортного средства. Это не позволяло однозначно определить, кто из налогоплательщиков, занимающихся оказанием автотранспортных услуг, подлежит переводу на уплату ЕНВД. В первую очередь проблемы с применением данного налога возникали у налогоплательщиков, использовавших при оказании автотранспортных услуг автопоезда (грузовые автомобили с прицепом). В ряде случаев использование налогоплательщиками при оказании автотранспортных услуг прицепов, относящихся к самостоятельным транспортным средствам, приводило к превышению ограничения по количеству эксплуатируемых транспортных средств, которое установлено главой 26.3 НК РФ. В результате такие налогоплательщики утрачивали право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Налогоплательщикам, занимающимся оказанием автотранспортных услуг в тех субъектах РФ, где в соответствии с региональными законами в 2004 году в отношении данного вида деятельности применяется система налогообложения в виде ЕНВД, надо учитывать следующее. Они должны пересчитать сумму единого налога, начисленную в течение 2004 года, с учетом изменений, внесенных Законом N 66-ФЗ в главу 26.3 НК РФ. Кроме того, они должны представить в налоговые органы уточненные декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.

Значительные изменения в главу 26.3 Кодекса внесены Законом N 95-ФЗ. Эти поправки подразделяются на две группы в зависимости от срока их вступления в силу - с 2005 или 2006 года.

С 1 января 2005 года расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, который приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Единым налогом со следующего года будет облагаться деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

В связи с этим в статью 346.27 Кодекса вводятся новые понятия. В целях исчисления ЕНВД установлены определения деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, а также площади информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы.

В статье 346.29 НК РФ по данному виду предпринимательской деятельности устанавливаются физические показатели базовой доходности и значения базовой доходности на единицу физического показателя. При распространении и (или) размещении печатной и (или) полиграфической наружной рекламы сумма единого налога будет исчисляться исходя из величины базовой доходности в размере 3000 руб. на 1 кв. м площади информационного поля. Если же налогоплательщик распространяет и (или) размещает наружную рекламу посредством световых и электронных табло, то для него величина базовой доходности определена в размере 4000 руб. на 1 кв. м площади информационного поля.

Изменения, внесенные Законом N 95-ФЗ в главу 26.3 Кодекса, коснулись и остальных видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД. Так, с 1 января 2005 года в полтора раза увеличиваются размеры базовой доходности на единицу физического показателя по всем облагаемым ЕНВД видам деятельности, кроме услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Обратите внимание: Законом N 95-ФЗ устанавливаются физический показатель базовой доходности и значение базовой доходности на единицу физического показателя в отношении развозной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и разносной (развозной) торговли, осуществляемой организациями. Кроме того, со следующего года на 50% (с 0,01 до 0,005) снижается минимальное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Теперь отметим изменения, внесенные Законом N 95-ФЗ в главу 26.3 НК РФ, которые вступают в действие с 1 января 2006 года. С этого времени полномочия по установлению и введению в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на местах передаются от субъектов РФ местным органам самоуправления. В соответствии с предоставленными полномочиями представительные органы муниципальных районов и городских округов, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе до 1 января 2006 года с учетом положений главы 26.3 НК РФ определить своими нормативными правовыми актами порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД, виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом, а также значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. При этом местные органы самоуправления могут ввести в действие данную систему налогообложения не ранее 1 января 2006 года.

До этого времени все изменения по ЕНВД вводятся в действие на территории соответствующих субъектов РФ нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти этих субъектов.

Налог на игорный бизнес

В связи с принятием Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ в главу 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса внесены существенные изменения и дополнения. В частности, в соответствии с поправками половина ставки налога на игорный бизнес применяется не ко всем объектам налогообложения по налогу на игорный бизнес, а только к тем, которые выбыли до 15-го числа или же вновь установлены после 15-го числа. Напомню, что эти изменения вступили в силу 1 сентября 2004 года.

В связи с этим Минфин России совместно с ФНС России разработал новую форму налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, а также инструкцию по ее заполнению. Соответствующий приказ сейчас находится на регистрации в Минюсте России. Предусмотрено, что новая форма декларации должна применяться с отчетности за сентябрь. Но поскольку не представлялось возможным завершить процедуру регистрации в разумные сроки (напомню, что срок представления декларации за сентябрь истек 20 октября), Минфин России заранее направил в ФНС России разъясняющее письмо*(1). В нем говорится о том, что "до утверждения формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции о порядке ее заполнения организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, при расчете налога на игорный бизнес следует использовать форму налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкцию по ее заполнению, утвержденные приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719". Иными словами, расчеты за сентябрь налогоплательщики представляют по действующей форме декларации. Но хочу обратить внимание, что в письме дается порядок заполнения отдельных строк декларации с учетом поправок, внесенных в главу 29 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, которые уже отчитались за сентябрь, должны внести изменения в декларации в соответствии с упомянутым письмом Минфина России. В дальнейшем также следует руководствоваться этими разъяснениями при составлении налоговой отчетности по налогу на игорный бизнес - вплоть до утверждения новой формы декларации.

Еще одно важное изменение, внесенное в главу 29 "Налог на игорный бизнес" Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2005 года. С этой даты изменится порядок регистрации объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес. Такие объекты нужно будет регистрировать по месту их нахождения.

А.Н. Мельниченко,

и.о. начальника Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина России от 14.10.2004 N 03-06-05-02/10. - Примеч. ред.