Многие фирмы одновременно ведут деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Основные средства они нередко используют и там, и тут. Решив их продать, фирма должна заплатить НДС. Но как его рассчитать? Ведь одна часть этого имущества учтена с налогом, а другая - без него. Выход подсказал Минфин.
Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Затем его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по разным видам деятельности. НДС, который относится к деятельности, облагаемой налогом, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества (например, тех же основных средств).
Добрый совет от Минфина
При продаже имущества, в котором "сидит" НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п. 3 ст. 154 НК).
Но как быть фирмам, использующим основное средство, в котором учтен не весь НДС, уплаченный поставщикам, а только его часть? Законодательство ответа на этот вопрос не дает. Минфин же разрешил действовать описанным выше способом (письмо от 7 сентября 2004 г. N 03-04-11/142), то есть платить налог с разницы. Как это сделать, покажет пример.
Пример
ЗАО "Импульс" наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. По обычным товарам фирма платит налог ежемесячно, начисляя его "по отгрузке". В январе 2004 года выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), медикаментов - 420 000 руб.
В феврале 2004 года "Импульс" купил грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер рассчитал долю продаж каждого вида в выручке предыдущего месяца. Она составила:
- по обычным товарам - 70 процентов ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) : (1 180 000 руб. - 180 000 руб. + 420 000 руб.) x 100);
- по медикаментам - 30 процентов (100% - 70%).
Следовательно, НДС в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. x 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 - 37 800) списывают на увеличение стоимости автомобиля.
Бухгалтер "Импульса" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачен поставщику автомобиль;
Дебет 19 Кредит 60
- 37 800 руб. - учтен НДС по автомобилю;
Дебет 08 Кредит 60
- 316 200 руб. (354 000 - 37 800) - принят к учету автомобиль;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 37 800 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 316 200 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.
В январе 2005 года "Импульс" решил продать грузовик за 300 000 руб. Предположим, автомобиль относится к IV амортизационной группе (срок службы от 5 до 7 лет). Фирма установила срок его эксплуатации - 70 месяцев.
Ежемесячно, начиная с марта 2004 года, бухгалтер делал в учете проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 4517 руб. (316 200 руб. : 70 мес.) - начислена амортизация по грузовику.
К моменту продажи автомобиль прослужил 10 месяцев. За это время по нему начислена амортизация в сумме 45 170 руб. (4517 руб. x 10 мес.).
Следовательно, остаточная стоимость грузовика равна:
316 200 руб. - 45 170 руб. = 271 030 руб.
НДС бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:
300 000 руб. - 271 030 руб. = 28 970 руб.
Налог, который "Импульс" заплатит в бюджет, равен:
28 970 руб. x 18/118 = 4419 руб.
Продажу автомобиля бухгалтер отразил так:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 300 000 руб. - продан автомобиль покупателю;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 4419 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 02 Кредит 01
- 45 170 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 271 030 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 24 551 руб. (300 000 - 4419 - 271 030) - отражена прибыль от продажи автомобиля.
Обратите внимание! Если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже "Импульс" заплатил бы этот налог в сумме 45 763 рублей (300 000 руб. x 18/118). Наличие в ассортименте медикаментов, им не облагаемых, сэкономило фирме 41 344 рублей (45 763 - 4419). Пусть в этой ситуации вы проигрываете в вычете. Его сумма будет меньше. Однако, вы выигрываете значительно большую сумму на налоге, начисленном к уплате в бюджет.
Вряд ли в Минфине задумывались о такой экономии, когда давали "добро" на эту методику. Ведь
