Вопрос: ГОУ ППО профессиональное училище сдает в аренду для учебных целей филиалу промышленно-гуманитарного колледжа на определенное время определенную площадь. С 8.30 до 16.00 часов занимаются учащиеся ГОУ ППО ПУ. С 16.00 до 21.00 занимаются студенты филиала ПГК. Начисляется ли в этом случае налог на имущество и налог на землю, согласно главе 30 "Налог на имущество"? ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.)

ГОУ ППО профессиональное училище сдает в аренду для учебных целей филиалу промышленно-гуманитарного колледжа на определенное время определенную площадь.

С 8.30 до 16.00 часов занимаются учащиеся ГОУ ППО ПУ.

С 16.00 до 21.00 занимаются студенты филиала ПГК.

Начисляется ли в этом случае налог на имущество и налог на землю, согласно главе 30 "Налог на имущество"?

Действительно, согласно п. 7 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налога на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд образования.

Применение п. 7 ст. 381 НК РФ разъяснено письмами Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/63 и МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44, в которых уточняется, что:

1) данная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования данных основных средств непосредственно этими организациями либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению;

2) если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности - например, занимаются сдачей имущества в аренду - основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению.

Аналогичным образом в письме Минфина России от 25.08.2004 N 03-06-01-04/12 уточняется, что не предоставляется льгота по налогу на имущество только по тем объектам, которые полностью сдаются в аренду и соответственно не используются непосредственно их собственником по целевому назначению.

Если же имущество частично используется собственником, а частично сдается в аренду, при его налогообложении нужно учесть следующее. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом образования (инвентарным объектом с точки зрения бухгалтерского учета основных средств) считается единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для образования. Нормативными документами по бухгалтерскому учету и главой 30 НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося единым инвентарным объектом, используемого одновременно для целей образования и сдачи в аренду, равно как и не предусмотрено деление стоимости подобного объекта для целей налогообложения на основании таких показателей, как "выручка" или "площадь". Поэтому основным условием применения льготы, предусмотренной в п. 7 ст. 381 НК РФ, является сам факт его использования организацией-балансодержателем по целевому назначению.

Поскольку ГОУ ППО ПУ использует помещения, сдаваемые в аренду, в своей основной образовательной деятельности - иными словами, данные основные средства не используются полностью для сдачи в аренду - оно имеет право на льготу по налогу на имущество, установленную п. 7 ст. 381 НК РФ.

Льгота по земельному налогу предоставляется образовательным учреждениям на основании п. 4 и п. 11 ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которыми полностью освобождаются от уплаты земельного налога учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов или за счет средств профсоюзов, а также высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

При применении данной льготы нужно учесть, что согласно ст. 12 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 с юридических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Таким образом, законодательством предусмотрено взимание земельного налога с земельных участков, а не за площади, приходящиеся на долю отдельных помещений в зданиях и строениях.

Вместе с тем в соответствии со ст. 652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае, если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Как следует из вопроса, ГОУ ППО ПУ сдает в аренду филиалу промышленно-гуманитарного колледжа не все здание училища, а отдельные помещения в данном здании. Поэтому платить земельный налог ему не нужно, поскольку в Законе "О плате за землю" обязанность и порядок исчисления налога за землю, приходящуюся на долю отдельных помещений в общей площади зданий, не установлены.

Вместе с тем нужно учитывать, что согласно ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" земельный налог отнесен к местным налогам. Поэтому местными законами может уточняться порядок применения льготы по земельному налогу. Так, например, Законом г. Москвы от 16.07.1997 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" предусмотрено, что при передаче лицами, освобожденными от уплаты земельного налога, земельных участков и расположенных на них зданий, сооружений и помещений в аренду (пользование), льгота не применяется в части, пропорциональной доле недвижимости, переданной в аренду (пользование).

Однако даже в этом случае образовательное учреждение может отстоять свое право на льготу по земельному налогу. Так, согласно п. 3 ст. 40 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю, а согласно п. 3 ст. 47 того же закона деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату в данном образовательном учреждении). Поэтому учреждения образования, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, должны освобождаться от уплаты земельного налога при передаче в аренду другим лицам зданий, сооружений, помещений, если деятельность по передаче в аренду указанного имущества предусмотрена уставом учреждения и доход, полученный от указанного вида деятельности, полностью реинвестирован непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату в данном образовательном учреждении). Аналогичная точка зрения выражена в письме УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 N 22-11/10708.

Н.Н. Шишкоедова

1 декабря 2004 г.

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.