Вопрос: Нами сданы документы в МНС на проверку правильности исчисления налога на имущество согласно главы 30 НК РФ. У инспектора возник вопрос по поводу включения в налогооблагаемую базу налога на имущество библиотечного фонда, состоящего на балансе нашего бюджетного обособленного подразделения, и учитываемого на счете 018. Мы считаем, что библиотечный фонд учитывать в налогооблагаемой базе не нужно, а инспектор - наоборот, что учитывать необходимо ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.)

Нами сданы документы в МНС на проверку правильности исчисления налога на имущество согласно главы 30 НК РФ. У инспектора возник вопрос по поводу включения в налогооблагаемую базу налога на имущество библиотечного фонда, состоящего на балансе нашего бюджетного обособленного подразделения, и учитываемого на счете 018. Мы считаем, что библиотечный фонд учитывать в налогооблагаемой базе не нужно, а инспектор - наоборот, что учитывать необходимо.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы данное имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Следовательно, при решении вопроса о включении или невключении отдельных видов имущества в налоговую базу нужно руководствоваться правилами бухгалтерского учета, прописанными для бюджетных учреждений в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н.

Согласно п. 32 данной Инструкции к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. Иными словами, основными средствами - за некоторыми исключениями - считаются только объекты, стоимость единицы которых составляет более 5000 рублей.

Вместе с тем в соответствии с п. 33 и 41 Инструкции библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг учитываются на субсчете 018 счета 01 "Основные средства". Иными словами, библиотечные фонды включены в состав основных средств. При этом согласно п. 54 Инструкции по библиотечным фондам не определяется износ.

Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений отнесены к объектам основных средств, а потому подлежат обложению налогом на имущество.

Правда, здесь есть один нюанс. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ, ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359) книги, брошюры, периодические издания и прочие издания, и неопубликованные материалы отнесены к фондам библиотек (код 19 0001000), которые в свою очередь включены в группу 19 "Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки", а согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД, ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 N 454-ст), деятельность библиотек (код 92.51) отнесена к прочей деятельности в области культуры (код 92.5).

А согласно п. 7 ст. 381 НК РФ все организации освобождаются от налога на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Поэтому данной льготой могут воспользоваться не только библиотеки, но и любые другие организации, имеющие на своем балансе библиотеки и использующие их для нужд образования, культуры и искусства, социального обеспечения (например, образовательные учреждения).

Н.Н. Шишкоедова

1 декабря 2004 г.

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 12, декабрь 2004 г.