Вопрос: Наше общество с ограниченной ответственностью применяет УСН и арендует помещение под магазин у Департамента имущественных отношений. Налоговая инспекция считает, что наше предприятие является плательщиком НДС и что мы должны самостоятельно уплачивать НДС с арендной платы. Прошу дать разъяснения по данному вопросу. (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2004 г.)

Наше общество с ограниченной ответственностью применяет УСН и арендует помещение под магазин у Департамента имущественных отношений.

Налоговая инспекция считает, что наше предприятие является плательщиком НДС и что мы должны самостоятельно уплачивать НДС с арендной платы.

Прошу дать разъяснения по данному вопросу.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии со ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по уплате НДС у организаций, индивидуальных предпринимателей, в том числе и у организаций, применяющих УСН, возникают, если он:

- приобретает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- реализует на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

- арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.

Следовательно, если ваша организация арендует муниципальное (государственное) имущество, то у вас возникают обязанности налогового агента по уплате НДС, несмотря на то, что вы применяете УСН на основании положений ст. 161 НК РФ. Так, п. 3 данной статьи установлено, что при реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управлениями и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС, причем она определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Законодатель специально указал, кто является налоговым агентом и на кого возложена обязанность по исчислению и удержанию налогов и доходов, уплачиваемых органам местного самоуправления при сдаче в аренду муниципального имущества.

Обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС в качестве налогового агента поставлена в прямую зависимость от фактического погашения арендатором задолженности по арендной плате перед арендодателем. Следовательно, в том случае, если по каким-либо причинам арендная плата вашей организацией не уплачивалась в течение налогового периода арендодателю, то у нее не возникает обязанность по уплате сумм НДС в бюджет. При этом и нет необходимости представлять по итогам данного налогового периода налоговую декларацию по НДС с отражением в ней соответствующих операций, присущих налоговым агентам.

Обращаем ваше внимание на то, что возместить из бюджета НДС, уплаченный за арендодателя, вам не удастся в силу того, что ваша организация применяет УСН и не является плательщиком НДС.

При этом исчисленную сумму НДС вы сможете включить в расходы при расчете единого налога в момент перечисления НДС (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если в качестве объекта налогообложения ваша организация выбрала объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, ваша организация является не плательщиком НДС, как утверждает налоговая инспекция, а признается налоговым агентом по НДС при аренде муниципального имущества.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

1 декабря 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2004 г.