Вопрос: Организация заключила трудовой контракт с гражданином Республики Беларусь сроком на три года. Данный гражданин проживает в Российской Федерации, но получил временную регистрацию в Российской Федерации сроком на три месяца. В дальнейшем регистрация будет продлеваться (но документально это еще не подтверждено). Можно ли считать этого гражданина резидентом и надо ли в таком случае уплачивать ЕСН? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Организация заключила трудовой контракт с гражданином Республики Беларусь сроком на три года. Данный гражданин проживает в Российской Федерации, но получил временную регистрацию в Российской Федерации сроком на три месяца. В дальнейшем регистрация будет продлеваться (но документально это еще не подтверждено). Можно ли считать этого гражданина резидентом и надо ли в таком случае уплачивать ЕСН?

Согласно нормам главы 24 НК РФ обложение ЕСН не связано с тем, является или не является иностранный гражданин резидентом, и обложение ЕСН такой категории граждан производится в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ) с 1 января 2003 года утратила силу норма п. 2 ст. 239 НК РФ, в соответствии с которой от уплаты ЕСН освобождались налогоплательщики, указанные в подпункте 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР), Фонда социального страхования (ФСС РФ), фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке, за исключением случая, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом.

По вопросу уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.

Согласно абзацу второму п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу тех постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в соответствии с законодательством являются застрахованными лицами и в отношении которых ПФР ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ). В отношении данных лиц исчисление ЕСН в части федерального бюджета производится с применением налогового вычета (начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование).

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, персонифицированный учет которых органами ПФР в соответствии с Законом N 27-ФЗ не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН начисляется по ставке в размере 28%, так как налоговый вычет не может быть применен.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.