Вопрос: 24 сотрудника КБ завода командированы на конференцию в Новосибирск. В приказе указано транспортное средство - самолет, а возврат - вечер 10 декабря. Этот день приходится на пятницу, и сотрудники должны были сразу ехать домой. Но они взятли обратные билеты на 14 декабря. Т.е. в рабочий день они прилетели и поехали на работу. Командировка затянулась на три дня. По мнению налогового инспектора, суточные и оплата гостиницы за эти три дня не должны приниматься в целях налогообложения как не связанные с получением доходов. Верно ли это? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2004 г.)

24 сотрудника КБ завода были командированы на научно-практическую конференцию в Новосибирск. В приказе и командировочном задании указано транспортное средство - самолет, а также время возврата из командировки - вечер 10 декабря. Этот день приходится на предпраздничную пятницу, поэтому сотрудники должны были сразу ехать домой.

По не зависящим от них причинам они смогли взять обратные билеты только на раннее утро 14 декабря. То есть в первый рабочий день после праздников они прилетели и сразу поехали на работу. Таким образом, их командировка затянулась на три дня. По мнению налогового инспектора, суточные и оплата гостиницы за эти три дня не должны приниматься в целях налогообложения как не связанные с получением доходов (так как три дня работники занимались своими делами). Верно ли это?

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки. Это предусмотрено п. 14 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62, действующей в части, не противоречащей ТК РФ и другим законодательным актам РФ. По мнению автора, задержку в месте командировки в связи с невозможностью приобретения билетов можно трактовать как вынужденную остановку в пути.

Днем приезда из командировки считается день прибытия поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства в место постоянной работы. При прибытии транспортного средства до 24 часов включительно днем приезда из командировки считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки (п. 7 Инструкции).

Таким образом, выплата суточных за дни вынужденного нахождения по месту командировки вполне соответствует нормативным актам. Кроме того, суточные должны выплачиваться и за день вылета из места командировки (и прибытия к месту постоянной работы). То есть в рассматриваемой ситуации суточные должны быть выплачены даже не за три дополнительных дня, а за четыре (с субботы, 11 декабря, по вторник, 14 декабря, включительно).

Согласно п. 11 той же Инструкции расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда. Следовательно, в рассматриваемой ситуации совершенно правомерно могут быть возмещены расходы на проживание сотрудников в гостинице с вечера пятницы по утро вторника.

Исходя из всего вышеизложенного суммы возмещения расходов на гостиницу за три выходных дня и суточные за четыре дополнительных дня командировки должны приниматься для целей налогообложения прибыли на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напоминаем, что суточные принимаются только в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (в настоящее время - 100 руб. в сутки).

По мнению автора, позицию налогового органа в рассматриваемой ситуации нельзя признать соответствующей законодательству. Правда, если действительно билетов на более раннюю дату не было.

Довод же о том, что такие расходы не связаны с получением доходов, притянут за уши. Задержка работников в месте командировки произошла не по их вине. В главе 25 НК РФ содержится немало примеров, когда подобные расходы принимаются. В частности, различные виды убытков (от простоев, от стихийных бедствий, безнадежные долги и т.д.), различные трудовые выплаты по ст. 255 НК РФ (за время вынужденного прогула, в случае временной утраты трудоспособности, оплата донорам за дни сдачи ими крови и т.д.). Таким образом, "выдергивать" из общей суммы суточных те из них, которые приходятся на дни вынужденного пребывания по месту командировки или фактически вынужденной остановки в пути, по мнению автора, неправомерно.

И. Макалкин,

ведущий эксперт "БП"

1 декабря 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2004 г.