Вопрос: Вправе ли банк относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы, связанные с проведением аудита бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности в 2001-2003 годах? Принимаются ли для целей налогообложения расходы банка по оплате услуг, оказанных иностранным рейтинговым агентством? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Вправе ли банк относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы, связанные с проведением аудита бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности в 2001-2003 годах?

Принимаются ли для целей налогообложения расходы банка по оплате услуг, оказанных иностранным рейтинговым агентством?

Согласно официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 года предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Проведение банками обязательных ежегодных аудиторских проверок установлено ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и нормативными актами Банка России.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы банка на оплату обязательных ежегодных аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К вышеназванным расходам на аудиторские услуги не относятся расходы банка, связанные с проведением аудиторских проверок бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО.

В части правомерности отнесения на затраты банка расходов, связанных с проведением аудита бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, необходимо отметить следующее.

В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Таким образом, затраты банка на аудит бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, для представления иностранным акционерам, иностранным инвесторам и кредитным организациям будут являться обоснованными и будут признаваться при определении налогооблагаемой прибыли банка, если необходимость проведения аудиторской проверки непосредственно следует из учредительных документов банка и связана с его основной деятельностью, а также при условии, что такая проверка осуществляется в рамках договора на оказание аудиторских услуг.

По нашему мнению, затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности исходя из требований МСФО, банки могут учитывать как другие расходы, связанные с производством и реализацией, в составе прочих расходов согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Услуги по финансовому мониторингу для участия в рейтингах надежности банков - это, как правило, услуги смешанного характера, включающие маркетинговые услуги, а также рекламные услуги и частично информационные услуги.

Расходы банка по оплате услуг иностранных рейтинговых агентств непосредственно не связаны с основной функцией банка, которая в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" определена как исключительное право банка осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение вышеуказанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Статьей 5 вышеуказанного Федерального закона предусмотрен перечень банковских операций и других сделок, осуществляемых кредитными организациями.

На основании законодательно установленного перечня банковских операций и других банковских сделок нормами главы 25 НК РФ предусмотрен состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного оказание информационных услуг по финансовому мониторингу для участия в рейтингах надежности банков непосредственно к банковским операциям или другим сделкам, совершаемым банками, не относится.

Таким образом, по нашему мнению, расходы банка по оплате услуг, оказываемых международными рейтинговыми агентствами, не могут быть отнесены к расходам, учитываемым для целей налогообложения.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.