Вопрос: Наша организация в этом году создавала резерв на оплату отпусков. Часть его осталась неизрасходованной. Должны ли мы неиспользованные суммы учесть в целях налогообложения? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2004 г.)

Наша организация в этом году создавала резерв на оплату отпусков. Часть его осталась неизрасходованной. Должны ли мы неиспользованные суммы учесть в целях налогообложения?

Да, должны.

В целях налогообложения прибыли неиспользованные суммы резерва учитываются в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ). Они включаются в налоговую базу в последний день текущего налогового периода, то есть 31 декабря 2004 года. При этом порядок их отражения таков. Если организация в следующем году не планирует создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то в состав внереализационных доходов включается вся неиспользованная сумма. Она определяется как разница между начисленной суммой резерва и фактическими расходами на оплату отпусков, использованных в 2004 году. При этом фактические расходы не отпуска учитываются вместе с ЕСН, который начислен на указанные суммы. Если же названный резерв будет начисляться и в 2005 году, то в налоговую базу включается не вся оставшаяся сумма, а за минусом суммы резерва, которая приходится на отпуска, неиспользованные в 2004 году. Эта сумма переносится на 2005 год и налогообложению не подлежит. Рассчитывается она следующим образом. Неиспользованные дни отпуска умножаются на среднедневной размер отпускных (определяется с учетом правил расчета среднего заработка), и к полученной сумме прибавляется ЕСН, относящийся к исчисленным отпускным.

С.В. Ранцева,

аудитор

15 декабря 2004 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2004 г.