Организация является структурным подразделением бюджетного учреждения и выполняет функции заказчика-застройщика по проектированию и строительству объектов - жилых домов, объектов благоустройства в сельской местности, объектов соцкультбыта. Финансирование осуществляется за счет федерального и регионального бюджетов в рамках целевой программы переселения населения.
Налоговый орган требует оплаты НДС с суммы сметных расходов на содержание дирекции строящихся объектов, а также налога на прибыль и налога на имущество организаций за 2003 год. Организация в своей деятельности не преследует получение прибыли (и не получает ее). Расходование средств производится строго в рамках утвержденной сметы.
Просим разъяснить правомерность требований налоговых органов.
По вопросу требований об уплате НДС с сумм сметной стоимости расходов на содержание заказчика-застройщика, по нашему мнению, налоговая инспекция права.
В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача только на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).
Заказчик-застройщик не может передавать жилые дома и прочие объекты, так как права собственности на законченные строительством объекты у него не возникает. Процитированная норма статьи 146 НК РФ расширительного толкования не допускает.
Письмом МНС РФ от 21 февраля 2003 г. N 03-1-08/638/17-Ж751 разъяснено, что деятельность заказчика-застройщика по выполнению своих функций следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Здесь имеется в виду, что между инвестором (в данном случае органом местного самоуправления или органом государственной власти субъекта РФ) и заказчиком в любом случае должен быть заключен договор об оказании соответствующих услуг. В противном случае не могут быть определены:
обязанности заказчика;
права по отношению к подрядным строительным организациям;
ответственность за выполнение заказчиком своих функций, включая рациональное и эффективное использование выделенных бюджетных средств.
Заключение договора предполагает собой выполнение услуг за плату (в данном случае посредством перечисления средств целевого финансирования), а, значит, оснований для освобождения от НДС не имеется.
Вместе с тем, считаем необходимым заметить, что расходы, связанные с уплатой заказчиком НДС, должны были учитываться при заключении договора строительного подряда. Так как деятельность заказчика не связана с обращением больших объемов материально-производственных запасов, то можно предположить, что за счет уплаты налога общий размер расходов превысит первоначально оговоренный (в сметной документации) более чем на 10 процентов. А это обстоятельство дает право заказчику требовать пересмотра цены договора в соответствии с пунктом 3 статьи 744 ГК РФ.
Также отметим, что налоговым законодательством не запрещено предъявлять суммы НДС, уплаченные заказчиком при приобретении материально-производственных запасов, независимо от того, где приобретенные запасы будут использоваться (при выполнении функций заказчика или при строительстве).
Что касается налога на прибыль, то с 2003 года (с введением текста главы 25 НК РФ) статьи 321.1 под налогообложение подпадают доходы бюджетных учреждений, получающих средства целевого финансирования на оплату работ или услуг. В налоговую базу включаются суммы разницы между полученными и фактически израсходованными суммами. В отношении организаций, не являющихся бюджетными учреждениями (включая подразделения бюджетных учреждений, выделенные на обособленный баланс, и осуществляющие предпринимательскую деятельность) вопрос вообще не возникает, так как ответ на него очевиден.
Требования же по уплате налога на имущество организаций являются неправомерными.
К сожалению, в вопросе не указано, каким планом счетов бухгалтерского учета (для коммерческих организаций или бюджетных учреждений) пользуется организация. Так как
