Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), чтобы конкурировать с обычными фирмами в некоторых случаях выставляет счета-фактуры заказчикам с выделенным НДС и перечисляет налог в бюджет. По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71, в таком случае организация не имеет права включать перечисленный в бюджет НДС в затраты. Прокомментируйте данную ситуацию ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), чтобы конкурировать с обычными фирмами в некоторых случаях выставляет счета-фактуры заказчикам с выделенным НДС и перечисляет налог в бюджет.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71, в таком случае организация не имеет права включать перечисленный в бюджет НДС в затраты.

Прокомментируйте данную ситуацию.

Единственным правовым документом, определяющим упрощенную систему налогообложения и устанавливающим порядок ее применения, является глава 26.2 НК РФ. Поэтому при решении поставленной в вопросе проблемы следует исходить строго из норм данной главы.

Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Добровольная уплата налога на добавленную стоимость главой 26.2 НК РФ не предусмотрена.

То есть, выставляя покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, организация действует за рамками законодательства об упрощенной системе налогообложения.

Между тем глава 21 НК РФ допускает, что лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, могут выставлять счета-фактуры с выделенным в них НДС и обязывает их в этом случае уплатить соответствующую сумму налога в бюджет: согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками.

Таким образом, организация, получившая от покупателя выручку с учетом НДС, должна перечислить сумму налога в бюджет.

Возникает вопрос: а какую сумму признать в качестве дохода для целей налогообложения - с учетом или без учета НДС?

Представители официальных органов полагают, что с учетом НДС (см. письмо МНС РФ от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397). И формально они правы.

На основании статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. Статья 249 НК РФ гласит, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (а в нашем случае это выручка с учетом НДС). При этом положение пункта 1 статьи 248 НК РФ о том, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю, на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяется: ссылки на статью 248 нет ни в главе 26.2, ни в статье 249 НК РФ. Отсутствие такой ссылки опять же объясняется тем, что начисление налога на добавленную стоимость не предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Мало того, что организация, добровольно начислившая НДС, должна уплатить его в бюджет и учесть в составе доходов, она еще и не имеет права учесть уплаченную сумму НДС в составе расходов, уменьшающих доходы: в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, однако поскольку законодательством Российской Федерации для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплата налога на добавленную стоимость не предусмотрена, сумма добровольно уплаченного налога не может быть признана расходом.

Все сложности, с которыми столкнулись организации, добровольно начисляющие и уплачивающие НДС, вызваны тем, что подобные действия организаций не предусмотрены действующим законодательством и выходят за рамки упрощенной системы налогообложения.

Изменение сложившейся ситуации возможно только в случае внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах.

1 ноября 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2004 г.