Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 декабря 2004 г. N КА-А40/11528-04 Суд удовлетворил требование об обязании налогового органа возместить НДС, поскольку налогоплательщик представил все необходимые документы, обосновывающие применение налоговой ставки ноль процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 8 декабря 2004 г. N КА-А40/11528-04
(извлечение)

Решением от 30.08.2004 удовлетворено заявленное требование открытого акционерного общества "Воскресенские минеральные удобрения" к Межрайонной инспекции МНС по крупнейшим налогоплательщикам Московской области о признании незаконным решения N 74 от 22.03.2004 в части отказа в возмещении НДС в размере 931219 руб., обязании Инспекции вынести решение о возмещении (путем зачета) НДС в размере 931219 руб. и о признании требования об уплате налога N 8, выставленного МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области по состоянию на 01.04.2004 недействительным в части предложения уплатить пени в сумме 221913 руб., ссылаясь на несоответствие оспариваемых актов налогового органа требованию ст.ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ.

Законность и обоснованность решения суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение суда отменить, в иске отказать, поскольку суд неправильно применил п. 6 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 9 ст. 165 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение и постановление суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах, нормах материального права.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства по заявленному предмету спору, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применил нормы ст.ст. 164, 165, 168 НК РФ и принял законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество представило 01.12.2003 уточненную налоговую декларацию за май 2003 года, в которой заявлен налоговый вычет по НДС в размере 931219 руб. по экспортной операции товара собственного производства за февраль 2003 года.

Вывод суда об экспорте минеральных удобрений собственного производства, уплате НДС российским поставщиком, получении выручки от иностранных покупателей, основан на совокупности исследованных судом доказательств, в том числе ГТД NN ...000742, 000790, 000780, 000824 и соответствующих товаросопроводительных документах с отметками таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ, выписках банков и платежных поручениях банка "Менатеп СПб" в г. Раменское и г. Москве, расчетах Общества о "входном" НДС и суммы НДС, относящейся к экспортным поставкам по декларации за май 2003 года.

Согласно пункту 1.1 Учетной политики предприятия налоговая база по налогу добавленную стоимость определяется Обществом по мере поступления денежных средств (по оплате) в соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при реализации продукции (минеральных удобрений) в феврале 2003 года считается день оплаты отгруженных товаров - 17 и 26 марта 2003 г.

В соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения налога и налога с продаж.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и установленные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт: в силу пункта 3 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Действующим законодательством не определен порядок раздельного учета вычетов по НДС по операциям, подлежащим налогообложению по различным ставкам 20 и 0 процентов.

В пункте 1.4 Учетной политики предусмотрен порядок определения сумм налога, подлежащих вычету, согласно которому при исчислении входного НДС продукции собственного производства нужно учитывать то, что продукция, реализуемая на экспорт, производится в едином технологическом цикле с продукцией, предназначенной для внутреннего рынка.

Доля входного НДС, связанного с выпуском экспортной продукции, определяется расчетным путем пропорционально доле себестоимости реализованной экспортной продукции к общей себестоимости за отчетный период (месяц), с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расчет пропорции применяется к суммам НДС, право на возмещение которых у предприятия возникло в отчетном периоде.

Обществом представлен полный пакет документов, предусмотренных НК РФ, для обоснования правомерности предъявления налоговых вычетов в размере 931219 руб. за март 2003 года, приходящихся на долю экспортированной продукции. Решением N 74 от 22.03.2003 налоговым органом было признано правомерным применение налоговой ставки 0 процентов в отношении оборота по реализации в размере 8557323 руб.

То обстоятельство, что при определении соответствующей доли налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению за март, участвуют счета-фактуры выписанные после момента отгрузки Обществом экспортной продукции, не может являться основанием для отказа в вычете НДС в мае 2003 года, уплаченного поставщикам и принятого к учету в марте 2003 года, поскольку Налоговый кодекс не связывает право на вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) с моментом использования этих товаров для производства и реализации продукции (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не содержит такого требования норма пункта 3 статьи 172 НК РФ, которая указывает лишь на то, что вычеты сумм налога, предусмотренные пунктом 1 ст. 171, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, производятся только при предъявлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Использование расчетного метода, для определения доли налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, в отличие от прямого метода учета, означает, что в расчете всегда будут участвовать все счета-фактуры за налоговый период, в котором определяется доля, независимо от того, на какую дату этого налогового периода приходится отгрузка товара. В связи с чем, общество вынуждено подтверждать право на вычет абсолютно всеми счетами-фактурами, приходящимися на отчетный налоговый период.

Право на вычет по спорным счетам-фактурам Общество приобрело на общих основаниях, независимо от того, в какой период времени они были оформлены. На момент предъявления к вычету налога Обществом товары (работы, услуги) были приобретены, оприходованы и предназначены для целей осуществления деятельности подлежащей налогообложению.

Суды обоснованно посчитали, что налоговая инспекция неправильно рассчитало сумму пени в размере 246093 руб., в связи с непредставлением по истечении 180 дней документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил необходимые подтверждающие документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.

Налоговая инспекция, в ходе проверки, выявив этот факт, необоснованно руководствовалась п. 9 ст. 167 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 30.08.2004 по делу N А40-1945/04-90-230 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области - без удовлетворения.