Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 декабря 2004 г. N КА-А40/12074-04 Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что заявитель подтвердил свое право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, представив в Инспекцию полный пакет документов. Закон не предусматривает необходимости наличия отметок пограничного органа Российской Федерации, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, на железнодорожных накладных, поскольку вывоз товаров в таможенном режиме экспорта осуществлялся судами через морские порты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 24 декабря 2004 г. N КА-А40/12074-04
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Фирма КОД" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции МНС России N 43 по САО г. Москвы (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 03-03/0090 от 19.12.2003 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности и обязании возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 570.022 руб. за август 2003 года.

Решением от 02.07.2004 года Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения и постановлением от 13.09.2004 года Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены в полном объеме, поскольку налогоплательщик в установленном налоговым законодательством порядке подтвердил право применения налоговой ставки 0 процентов на основании ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст.ст. 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать на основании того, что Обществом при подтверждении права на возмещение НДС по ставке 0 процентов были представлены копии транспортных накладных без штампа таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров (пиломатериалов) за пределы территории Российской Федерации; коносаменты и выписки банка о поступлении валютной выручки не заверены организацией осуществляющей перевод.

Решением Инспекции N 03-03/0090 от 19.12.2003 г. было отказано Обществу в возмещении НДС, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров, использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт. По результатам налоговой проверки представленных ЗАО "Фирма КОД" документов Инспекцией вынесено решение N 03-03/0090 от 19.12.2003 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20 процентов от начисленных сумм налога в размере 21.004 руб.; представленные налогоплательщиком для подтверждения права на вычет счета-фактуры оформлены с нарушением п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (С/ф N 7604/03-3338 от 31.03.2003 г., N 7604/03-4948 от 30.04.2003 г.). Таким образом, Инспекцией Обществу отказано в возмещении НДС предъявленного к вычету, по приобретенным и оплаченным товарам, использованным при реализации экспортной продукции в сумме 570.022 руб. за август 2003 года.

Считая данное решение незаконными в части отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, ЗАО "Фирма КОД" обратилось с настоящим заявлением суд.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, Обществом в обоснование права применить налоговую ставку 0 процентов за август 2003 года как экспортера товаров в соответствии со ст. 176 НК РФ вместе с декларацией был предоставлен полный пакет документов 18.09.2003 года, предусмотренных ст. 165 НК РФ, которые были приняты Инспекцией с претензиями к их оформлению.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что Обществом пропущен трехмесячный срок для обращения в суд с заявлением о признании ненормативных актов недействительными; представленные ГТД не соответствуют требованиям п. 1 ст. 165 НК РФ; представленные транспортные накладные без штампа таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; не представлены переводы выписок банка, подтверждающих факт поступления экспортной выручки, и коносаменты, заверенные организацией, осуществляющей перевод; представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ; не получены ответы о результатах встречных проверок российских поставщиков Общества.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие право ЗАО "Фирма КОД" на возмещение НДС по налоговой ставке 0 процентов по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, а именно: контракт N 05/10-003 от 15.05.2002, заключенный Обществом с инопокупателем - фирмой "Гудранс транпортейшн сервисес Лтд" об осуществлении экспортной поставки товара (пиломатериалов) за пределы таможенной территории РФ, договор подряда N 2 КОД-ЛАВ от 01.02.2001 с дополнениями, заключенный между ЗАО "Фирма КОД" и ООО "Лаванда", выписки банка, кредитовые авизо иностранного банка плательщика, выписки транзитного валютного счета, ГТД подтверждающие отгрузку товаров по контрактам ЗАО "Фирма КОД" с фирмой "Гудранс транпортейшн сервисес Лтд", железнодорожные транспортные накладные, товарораспорядительные документы (коносаменты).

Отсутствие штампа о вывозе товара на железнодорожных накладных не ставит под сомнение факт экспорта товара, поскольку отметки о вывозе това-ра за пределы Российской Федерации имеются на всех представленных ГТД. Налоговым законодательством не предусмотрено наличие отметок пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, на железнодорожных накладных, так как вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществлялся судами через морские порты.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товара в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации представляются копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки, с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации и копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации. Обществом указанные условия выполнены.

При наличии сомнений в достоверности сведений, содержащихся в документах, составленных на иностранном языке, налоговый орган в порядке ст.ст. 88, 93 НК РФ имеет право требовать надлежащего оформления документов, что в данном случае Инспекцией сделано не было налогоплательщиком в суд первой инстанции представлен перевод банковских документов.

Согласно ст. 175 Таможенного кодекса Российской Федерации с момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В решении Инспекции N 03-03/0090 от 19.12.2003 г. в обоснование отказа в возмещении НДС по ставке 0 процентов налоговый орган указал, что в графе 25 представленных Обществом ГТД указан вид транспорта железнодорожный, а на представленных железнодорожных накладных отсутствует отметка таможенного органа, подтверждающего факт вывоза товара за таможенную территорию Российской Федерации. Как следует из контракта N 05/10-003 от 15.05.2002 года, экспортируемый товар передается в собственность иностранному покупателю после таможенной очистки в указанном покупателем месте на условиях FSA.

Условие FSA "порт Новороссийск и/или порт Астрахань и/или Таганрог", установленное в п. 3 контракта, указывает, что товар передается в собственность покупателю после таможенной очистки в указанном покупателем месте.

Далее вывоз товаров в таможенном режиме экспорта осуществляется судами через морские порты. Непосредственно организацию транспортировки и доставки (отгрузку, отправку) товара до указанного покупателем места назначения осуществляло на основании договора подряда ООО "Лаванда". Таким образом, декларант при оформлении ГТД в графе 25 "вид транспорта на границе" указал код 20 (железнодорожный транспорт), а не код 10 (морское судно). Указание в графе 25 кода 20, соответствующего железнодорожному транспорту, не влечет недействительности ГТД с позиции таможенного законодательства, поскольку таможенными органами она была принята. Следовательно, довод Инспекции о том, что ГТД оформлены ненадлежащим образом и поэтому не соответствуют требованиям подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ не основан на нормах таможенного и налогового законодательства. Кроме того, в связи с вывозом через таможенную территорию товара морским транспортом Обществом представлены коносаменты и поручения на отгрузку в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ.

На представленных в Инспекцию ГТД имеются отметки пограничных таможенных органов "товар вывезен", подтверждающие фактический вывоз товара за пределы территории РФ. На поручении и коносаменте имеются отметки таможенного органа о вывозе товара.

Закон не предусматривает необходимости наличия отметок пограничного органа Российской Федерации, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, на железнодорожных накладных, поскольку вывоз товаров в таможенном режиме экспорта осуществлялся судами через морские порты.

Содержащийся в решении налогового органа вывод о том, что представленные Обществом счета-фактуры N 7604/03-3338 от 31.03.2003 г., N 7604/03-4948 от 30.04.2003 г. не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, так как в них не заполнены графы "налоговая ставка", "сумма налога", "стоимость товаров (работ, услуг)", не соответствует имеющимся в деле счетам-фактурам, которые содержат названные реквизиты.

Налоговое законодательство не связывает право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам с результатами проверки фактов уплаты этого налога плательщиками, не позволяет отсрочить возмещение налога до получения налоговым органом информации, в данном случае встречных проверок российских поставщиков Общества.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что заявитель подтвердил свое право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, представив в Инспекцию полный пакет документов.

Данный вывод соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ содержится перечень документов, которые должны предоставляться налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и фактически вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (налоговые вычеты), а в случае превышения сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п.п. 6 ст. 166 НК РФ имеет право на возмещение НДС, в порядке и на условиях, указанных в ст. 176 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих документов.

В п. 4 ст. 176 НК РФ установлены требования и порядок возмещения из федерального бюджета НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, уплаченного поставщикам приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг).

Как указано в п. 4 ст. 176 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на основании отдельной декларации и только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

ЗАО "Фирма КОД" выполнила требования, предусмотренные ст. 165 НК РФ, п. 4 ст. 176 НК РФ для подтверждения права на налоговые вычеты.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется, так как Общество подтвердило право на применение льготы.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 02.07.2004 года по делу N А40-18774/04-107-150 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 13.09.2004 года N 09АП-1623/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС России N 43 по Северному Административному округу г. Москвы - без удовлетворения