ЕНВД: крепостное право (С. Байкалова, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2005 г.)

ЕНВД: крепостное право

Вмененщик должен вставать на налоговый учет в каждом районе, где он торгует или оказывает услуги, считают контролеры. Но, по мнению Минфина, достаточно один раз подать заявление о постановке на учет в налоговой инспекции. Единственное условие: состоять на учете и работать плательщик ЕНВД должен в пределах одного субъекта России.

Обычная ситуация: вмененщик состоит на учете в инспекции по месту нахождения фирмы, то есть по ее юридическому адресу, при этом торгует он в другом районе города, а иногда даже на территории соседнего населенного пункта. В связи с этим у него возникает вопрос: можно ли подавать декларации и уплачивать налог за все торговые точки в одну инспекцию - по месту нахождения фирмы? Контролеры отвечают отрицательно. Декларации по торговым точкам, расположенным на "чужой" территории, они не принимают. Зато вручают фирмам уведомления с требованием встать на учет в другой налоговой.

Законопослушного коммерсанта, поспешившего такое требование выполнить, ждет новая череда "сюрпризов". Пока он встает на учет в другой налоговой, сроки подачи декларации и уплаты налога оказываются пропущенными. Зато возрастает вероятность "нарваться" на штраф за несвоевременную сдачу отчета и на пени за просрочку уплаты налога. Причем от этих санкций фирме уже никуда не деться и после уплаты ЕНВД в "правильной" налоговой. Контролеры могут вынести соответствующие постановления при первой же камеральной проверке после получения декларации.

Так почему же "завернули" декларацию?

В недавнем письме федеральные контролеры вновь поратовали за территориальную "чистоту" вмененщиков (письмо МНС от 12 ноября 2004 г. N 22-2-14/1787@). Они написали, что такая фирма должна встать на учет в каждой инспекции, на территории которой она торгует или оказывает услуги, "вне зависимости от факта постановки на учет по каким-либо иным основаниям ... на территории данного субъекта РФ". Далее инспекторы заключают, что подавать декларации и уплачивать ЕНВД нужно "по каждому месту постановки на учет". Вывод логичен, да вот исходный "постулат" ошибочен. Потому что он не основан на законе.

В кодексе сказано, что фирмы встают на налоговый учет по месту своего нахождения (п. 1 ст. 83 НК). А для вмененщиков сделано уточнение: эти фирмы должны пройти регистрацию в налоговой как плательщики ЕНВД. Но помимо этого в кодексе черным по белому написано, в каком конкретно случае это нужно сделать: встать на учет в инспекции обязаны "налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности", подпадающие под ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК). Вроде бы все понятно. Но ясность, как оказывается, доступна не всем.

Есть мнение, что проверяющих сбивает с толку одна формулировка. Они считают, что употребление слов "налоговые органы" во множественном числе означает, что вмененщик должен состоять на учете в нескольких инспекциях. Такое заблуждение по-человечески понять можно. "Вошли в понимание" и арбитры. Но об этом чуть позже.

Пока же только отметим, что разъяснение инспекторов с приведенным положением кодекса совершенно не стыкуется. Впрочем, и сами контролеры свою позицию основали на несколько иных аргументах. Аргументах, прямо скажем, оригинальных - собственных прошлогоднем письме и приказе двухлетней давности.

Сомнений нет - новоиспеченный документ контролеров основанным на законе назвать нельзя. А вывод прост: необоснованное требование выполнять не обязательно. Советуем только заранее подготовить доводы в свою защиту. Благо помимо Налогового кодекса в вашем арсенале есть еще кое-что.

Веский довод и немного грамматики

Прежде всего, это разъяснение Минфина (письмо от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/14). Финансовые работники написали, что плательщику ЕНВД нужно вставать на учет только в одном конкретном случае. А именно: если он еще не получил уведомление о постановке на учет из другой инспекции на территории этого же субъекта России. Как видим, выводы главных финансистов с Налоговым кодексом в ладу.

Такое же мнение высказывают и судьи. Не так давно рассматривали дело одного коммерсанта. События там развивались точно по описанному выше сценарию. Сначала - отказ инспекторов принять декларацию по "не нашему" объекту торговли. А за ним - требование встать на учет в другой инспекции. Коммерсант же это требование счел незаконным и нашел поддержку у судей (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. по делу N А19-19656/03-33-Ф02-597/04-С1).

Арбитры решили, что плательщик ЕНВД должен подать заявление в инспекцию только в одном случае: если он еще не состоит на налоговом учете в этом же субъекте России. Они привели такую цепочку рассуждений. Фирма, состоящая на учете в инспекции одного района города, не обязана вставать на учет в инспекции другого района. Ведь несмотря на то, что фирма торгует в розницу на разных административных участках, облагаемую ЕНВД деятельность она ведет на территории одного и того же субъекта страны.

Дабы развеять последние сомнения контролеров, арбитры скрупулезно проанализировали текст Налогового кодекса и записали в своем постановлении буквально следующее: "Законодатель употребил ... понятие "налоговый орган" ... во множественном числе, поскольку понятие "налогоплательщик" также употреблено во множественном числе". Следовательно, контролеры не вправе требовать от фирм постановки на учет в нескольких инспекциях, заключили арбитры.

Контроль нечаянно нагрянет

Несколько иначе развивались события в другом спорном случае. Инспекторы проверили одного коммерсанта - дело обычное. Но что интересно - вмененщик не состоял на учете в этой налоговой. Правда, он торговал на "подвластной" ей территории. И инспекторы проверили предпринимателя так, как если бы это был их родной подопечный.

Контролеры выписали ему штрафы за неподачу декларации и неуплату ЕНВД. Но коммерсант оплачивать их не спешил. Тогда инспекторы обратились в суд. Арбитры, однако же, их не поддержали (постановление от 8 апреля 2004 г. по делу N Ф09-1336/04-АК). Суд отметил, что проверяемый состоял на налоговом учете в одной из инспекций города. Повторно вставать на учет в другой налоговой вмененщик не обязан, указали арбитры. А следовательно, проверившие коммерсанта контролеры были не вправе требовать уплаты недоимки, пеней и штрафов. И в итоге остались инспекторы ни с чем.

Ясно, что контролеры от своих требований так просто не откажутся. Даже при их очевидном несоответствии закону. В этой ситуации фирмам нужно быть готовыми отстаивать свои права в суде. Причем, как показывает практика, закон оказывается на их стороне.

Мнение

Налоговый консультант Сергей Голованов:

"Самый простой способ избежать проблем - отправлять все по почте и вовремя уплачивать ЕНВД на получателя инспекции, в которой предприятие изначально вставало на учет. Кстати, ЕНВД зачисляется на единый казначейский счет. Значит, по большому счету, через какую бы налоговую вы ни платили, бюджет все равно свое получит".

С. Байкалова

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2005 г.