Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ (В.М. Акимова, "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2004 г.)

Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ

С 1 января 2005 года вступают в силу несколько поправок в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса. Следует напомнить, что Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ*(1) (далее - Закон N 95-ФЗ) в статью 224 Кодекса внесена поправка, в соответствии с которой с 1 января изменяется налоговая ставка по доходам в виде дивидендов. Федеральными законами от 20.08.2004 N 103-ФЗ (далее - Закон N 103-ФЗ) и N 112-ФЗ*(2) (далее - Закон N 112-ФЗ) в статьи 217, 220 и 224 Кодекса внесены изменения, затрагивающие перечень не подлежащих налогообложению доходов инвалидов, ставки НДФЛ, а также порядок предоставления имущественного налогового вычета отдельным категориям налогоплательщиков. Федеральными законами от 29.06.2004 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) и от 02.11.2004 N 127-ФЗ*(3) (далее - Закон N 127-ФЗ) внесены уточнения в редакцию пункта 2 статьи 215 и дополнена статья 221 Кодекса, а именно расширен перечень расходов налогоплательщика, включаемых в профессиональный налоговый вычет.

Остановимся подробнее на наиболее существенных изменениях в налогообложении доходов физических лиц.

Изменения в ставках налога

Изменены налоговые ставки по НДФЛ, установленные в отношении некоторых видов доходов. Так, доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, будут облагаться налогом по ставке 13%. Имеются в виду займы (кредиты), предоставленные кредитными, а также иными российскими организациями. Естественно, налогоплательщику придется документально подтвердить целевое использование таких средств. Соответствующая поправка внесена в абзац пятый пункта 2 статьи 224 Кодекса Законом N 112-ФЗ.

Для сравнения: в соответствии с действующей редакцией статьи 224 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212, облагается по ставке 35%.

Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, будут облагаться налогом по ставке 9% (сейчас такие доходы облагаются по ставке 6%). Эта поправка внесена в пункт 4 статьи 224 Кодекса Законом N 95-ФЗ. Таким образом, при выплате в 2005 году дивидендов за прошлые годы такие доходы будут облагаться по ставке 9%.

Налоговая ставка 9% будет также применяться к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Соответствующие нормы предусмотрены в пункте 5, которым дополнена статья 224 Кодекса.

Доходы инвалидов, не подлежащие налогообложению

Законом N 103-ФЗ расширен перечень необлагаемых доходов налогоплательщиков-инвалидов. В соответствии с поправками, внесенными в пункт 10 статьи 217 Кодекса, в данный перечень включены суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.

Кроме того, к необлагаемым доходам налогоплательщиков-инвалидов отнесена материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере, не превышающем 2000 руб. Соответствующая поправка внесена в пункт 28 статьи 217 Кодекса.

Вычет по доходам от продажи имущества и имущественных прав

Законом N 112-ФЗ в статью 220 Кодекса внесены изменения, связанные с порядком предоставления имущественных налоговых вычетов.

Сначала рассмотрим изменения в порядке предоставления имущественного налогового вычета, которые коснутся налогоплательщиков, получающих доходы от продажи недвижимого имущества (поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 220). Во-первых, дополнен перечень недвижимого имущества, к доходам от продажи которого может быть применен имущественный налоговый вычет. Так, начиная с доходов 2005 года налогоплательщики будут вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи долей в жилых домах, квартирах, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков. Во-вторых, с пяти до трех лет уменьшен срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности налогоплательщика, чтобы к доходам от ее продажи можно было применить налоговый вычет.

Вычет при строительстве и приобретении жилья

В соответствии с поправками, внесенными в статью 220 Кодекса Законом N 112-ФЗ, изменяется порядок предоставления имущественного налогового вычета, которым могут воспользоваться налогоплательщики при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Речь идет о поправках, внесенных в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и о поправках, предусмотренных пунктом 3, которым дополнена эта статья.

Начиная с доходов 2005 года налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. По ныне действующему законодательству имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, направленной на погашение процентов лишь по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение дома или квартиры.

Расширен перечень расходов на новое строительство

Законом N 112-ФЗ внесены дополнения в перечень расходов, включаемых в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также перечислены документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет (поправки в подпункт 2 пункта 1 статьи 220).

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут быть включены:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут быть включены:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

В каком случае налогоплательщик вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или расходы на отделку приобретенной квартиры? Только если в договоре указано, что приобретается не завершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки или же доля (доли) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Обратите внимание: указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Существенным является то, что налогоплательщик до окончания строительства квартиры в строящемся доме вправе получить вычет, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности.

Налогового агента можно выбирать

В настоящее время чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик по окончании налогового периода должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление. Начиная с доходов 2005 года за предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). Но прежде необходимо представить подтверждение права на имущественный налоговый вычет (по утвержденной форме), выданное налоговым органом. Соответствующие нормы введены пунктом 3, которым дополнена статья 220 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Как следует из пункта 3 статьи 220 (в новой редакции), налоговый агент предоставляет имущественный налоговый вычет после того, как получит от налогоплательщика заявление о предоставлении вычета и подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.

Чтобы получить такое подтверждение, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление и подтверждающие документы, о которых шла речь в предыдущем разделе. Инспекция обязана рассмотреть заявление и документы, подтверждающие осуществленные расходы, в течение 30 дней.

Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у налогового агента, окажется меньше суммы имущественного налогового вычета, на который вправе претендовать налогоплательщик, вычет можно получить в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 220 Кодекса. Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода должен подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление и налоговую декларацию по НДФЛ.

Профессиональный налоговый вычет

Налогоплательщику, который претендует на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, следует обратить внимание на поправки, внесенные в эту статью Законом N 127-ФЗ. В число расходов он сможет включить государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан

Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан регулируются статьей 215 Кодекса. Как уже было сказано, в пункт 2 этой статьи Законами N 58-ФЗ и N 127-ФЗ внесены поправки. А именно: Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы статьи 215 Кодекса, будет утверждать федеральный орган исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России. В соответствии с Указом Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранных дел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений является МИД России. В настоящее время действует перечень, утвержденный МИД России и МНС России.

В.М. Акимова,

и.о. начальника Управления налогообложения доходов физических лиц,

исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах".

*(2) Федеральный закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления", Федеральный закон от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".