Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реализует физическому лицу принадлежащие ООО акции другой организации - открытого акционерного общества (ОАО). По мнению ООО, физическое лицо, ООО и ОАО являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Реализуемые акции никогда не обращались на организованном рынке ценных бумаг. В течение последнего года ООО не совершало других сделок по реализации вышеуказанных акций. Возникает ли в результате осуществления такой сделки у физического лица согласно подпункту 2 или подпункту 3 п. 1 ст. 212 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реализует физическому лицу принадлежащие ООО акции другой организации - открытого акционерного общества (ОАО). По мнению ООО, физическое лицо, ООО и ОАО являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Реализуемые акции никогда не обращались на организованном рынке ценных бумаг. В течение последнего года ООО не совершало других сделок по реализации вышеуказанных акций. Возникает ли в результате осуществления такой сделки у физического лица согласно подпункту 2 или подпункту 3 п. 1 ст. 212 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц?

В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физическое лицо может быть признано взаимозависимым по отношению к организации только в порядке, приведенном в п. 2 ст. 20 настоящего Кодекса, то есть по решению суда.

При реализации ООО физическому лицу акций подпункт 2 п. 1 ст. 212 НК РФ не применяется, поскольку он касается физических лиц, получивших материальную выгоду от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми, а решение суда о признании физического лица взаимозависимым по отношению к организации в данном случае отсутствует.

При определении материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг (подпункт 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), налоговая база определяется в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, устанавливаемой с учетом предельной границы колебаний их рыночной цены, над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний их рыночной цены, устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

С учетом положений ст. 214.1 НК РФ для акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, если в договоре купли-продажи их стоимость была определена и она не отклоняется в течение непродолжительного периода времени более чем на 20% от цены реализации другим покупателям, эта стоимость и будет являться рыночной.

В соответствии с вышеизложенным при реализации ООО физическому лицу акций, никогда не обращавшихся на организованном рынке ценных бумаг, объекта налогообложения у физического лица не возникает.

П.П. Грузин,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2004 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2004 г.