Декларация по НДС: особенности заполнения (Ю.Ю. Сысонова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2004 г.)

Декларация по НДС: особенности заполнения

Несмотря на то что форма действующей декларации утверждена почти год назад, налогоплательщики нередко заполняют ее с ошибками. Эта статья предназначена для того, чтобы освежить в памяти порядок заполнения декларации по НДС и обратить внимание читателей на основные ошибки, которые допускаются при ее заполнении.

Действующая форма декларации по НДС утверждена приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/664 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость". Этот приказ зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2003 N 5327 и опубликован в "Российской газете", 2004, 25 декабря, N 259. Изменения в инструкцию по заполнению декларации внесены приказом МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03/89.

Порядок и сроки представления декларации

Декларация по НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для большинства плательщиков НДС налоговым периодом является месяц. Однако некоторые категории налогоплательщиков могут подавать декларацию ежеквартально.

К ним относятся:

- налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.;

- лица, признаваемые налоговыми агентами и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ.

Срок представления декларации по НДС, а следовательно, и срок уплаты налога за соответствующие периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларацию можно отправить в налоговый орган по почте, а составленную в электронном виде - по телекоммуникационным каналам связи. В первом случае днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, а во втором - дата отправки декларации, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Форма декларации по НДС состоит из титульного листа и следующих разделов:

- раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- раздела 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- раздела 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- раздела 3 "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)";

- раздела 4 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- раздела 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- раздела 6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

При заполнении декларации следует иметь в виду, что страницы нумеруются сквозным методом начиная с титульного листа, причем вне зависимости от заполняемых разделов.

Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 заполняют все налогоплательщики.

Разделы 1.2, 2.2, 3, 4, 5 и 6 организация или индивидуальный предприниматель включают в состав декларации при осуществлении соответствующих операций.

При подготовке Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (далее - Инструкция), налоговые органы учли решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 N 10462/02. В соответствии с данным решением частично признан недействительным абзац 8 пункта 3 Инструкции. Однако факт отмены этого абзаца не означает, что организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, вообще не должны подавать налоговую декларацию по НДС. Такие налогоплательщики ежеквартально представляют в налоговую инспекцию титульный лист и разделы 1.1 и 1.2 декларации в следующих ситуациях. Раздел 1.1 указанные налогоплательщики представляют, если они выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, а раздел 1.2 - если они осуществили операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса. Кроме того, они подают раздел 6 декларации в случае проведения операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Налогоплательщики, которые в соответствующем налоговом периоде, установленном пунктами 1 и 2 статьи 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, заполняют разделы 5 и 6 декларации, а в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки.

Налоговые агенты заполняют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2. При осуществлении операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), они заполняют также раздел 5 декларации.

Если налоговые агенты в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, то они представляют титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации, а в строках и графах разделов 1.1 и 2.1 ставят прочерки.

Если организация или индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС, так как применяют спецрежим, и при этом выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который подлежит уплате в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса, то они также представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Начинать заполнение декларации надо с титульного листа. Он обязателен для всех налогоплательщиков и налоговых агентов. В титульном листе отражаются сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), а также информация о самой налоговой декларации (первичная либо корректирующая, количество листов и т.д.). Обратите внимание: налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, заполняют титульный лист в одном экземпляре.

После титульного листа заполняются разделы 2.1 и 2.2, а уже на основе данных этих разделов - разделы 1.1 и 1.2.

Заполняем раздел 2.1

Раздел 2.1 декларации включает в себя следующие подразделы: "Налогооблагаемые объекты", "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период".

Заполняя раздел 2.1, нужно прежде всего указать ИНН и КПП налогоплательщика. Порядковый номер страницы показывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободных ячейках проставляется нуль.

Налогоплательщикам, которые осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, нужно обратить внимание на следующие моменты. Такие операции отражаются в пункте 1.1 подраздела "Налогооблагаемые объекты". Кроме того, следует иметь в виду, что операцией по реализации признается реализация товаров (работ, услуг) не только другим организациям, но и своим работникам. Например, это может быть предоставление бесплатных путевок, вручение подарков, оказание услуг без взимания платы и т.д. Налоговая база по таким операциям определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включая сумму уплаченного НДС (пункт 1.2), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью этого имущества.

При реализации сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и покупной стоимостью продукции (пункт 1.3). Следует учитывать, что особый режим налогообложения распространяется только в том случае, если налогоплательщики покупают и продают сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, приобретенные у физических лиц. Причем речь идет исключительно о товарах, включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. Таким образом, если сельхозпродукция закупается у физических лиц для дальнейшей переработки, то налоговая база формируется исходя из продажной стоимости данной продукции.

Пример 1

ООО "Молочные продукты" является плательщиком НДС. Оно закупает молоко у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Общество производит и реализует продукты промышленной переработки молока, в частности сыр и масло сливочное.

В данном случае положения пункта 4 статьи 154 НК РФ не применяются. При реализации товаров (сыра, масла сливочного), являющихся результатом промышленной переработки молока, применяется общеустановленный порядок исчисления НДС. Налоговая база формируется исходя из полной стоимости реализованных товаров, то есть сыра и масла сливочного, без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физического лица молока, используемого для производства этих товаров.

Если бы общество продавало закупленное у физического лица молоко, то налоговая база по НДС исчислялась бы как разница между покупной и продажной стоимостью этого продукта.

При реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (пункт 1.4), налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (любых иных доходов). В налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами):

- от комитента (доверителей, принципалов) для исполнения соответствующих договоров;

- от покупателей товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: сказанное не относится к суммам вознаграждений или иных доходов, причитающимся комиссионерам (поверенным, агентам).

В случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса в пункте 2 подраздела "Налогооблагаемые объекты" указываются стоимость предприятия и сумма НДС, исчисленная в соответствии со статьей 158 НК РФ. При этом размер налоговой ставки не указывается.

Налогоплательщик, который передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) для собственных нужд, в пункте 3 отражает налоговую базу, определяемую на основании пункта 1 статьи 159 НК РФ, а также сумму налога, соответствующую налоговой ставке.

Организация или индивидуальный предприниматель, которые выполняют строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления, в пункте 4 показывают налоговую базу и сумму налога, исчисленную по данным работам, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, а также суммы НДС по соответствующей налоговой ставке указываются в пункте 5.1. При этом в налоговую базу не включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению на основании статьи 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория России согласно статьям 147 и 148 Кодекса. То же самое предусмотрено и в отношении товаров, облагаемых по ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Общая сумма налоговой базы, а также сумма НДС, исчисленная за представляемый налоговый период, отражаются в пункте 6.

Теперь перейдем к подразделу "Налоговые вычеты". В нем отражаются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

В пункте 7.1 указывается подлежащая вычету сумма НДС по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим монтажа и приобретенным по договорам купли-продажи.

В пунктах 7.2-7.4 показываются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса. К ним относятся суммы НДС:

- по основным средствам, требующим сборки или монтажа и приобретенным по договорам купли-продажи;

- по основным средствам, завершенным капитальным строительством, а также по товарам (работам, услугам), закупленным для выполнения СМР для собственного потребления.

В пунктах 7.5 и 7.6 отражается подлежащий вычету НДС по расходам на командировки и представительским расходам, а также по товарам, приобретаемым для перепродажи.

В пункт 7.7 вписывается сумма НДС по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом и не включенных в пункты 7.1-7.6.

Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления и уплаченная в бюджет (пункт 8), подлежит вычету после уплаты в бюджет налога по этим работам на основании налоговой декларации (ст. 173 НК РФ).

НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России (пункт 9), подлежит вычету при соблюдении всех условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей за товары, работы, услуги (пункт 10), подлежит вычету после даты реализации последних. Обратите внимание, что под словом "уплаченная" следует понимать "отраженная в декларации". То есть при получении авансовых платежей в счет будущих поставок НДС будет считаться уплаченным, если его сумма будет отражена по соответствующей строке налоговой декларации. Кроме того, если аванс и отгрузка по нему относятся к одному и тому же налоговому периоду, НДС можно начислить и принять к вычету, не перечисляя фактически в бюджет.

Таблица 1. Пример заполнения строк подраздела "Налогооблагаемые
объекты" раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по НДС

(руб.)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1.	реализация товаров (работ, ус- луг), а также передача имущест- венных прав по соответствующим ставкам налога - всего: в том числе:	010	-	-	-
		020	100 000	18	18 000
		...	...	...	...
...	...	...	...	...	...
1.5	прочая реализация товаров (ра- бот, услуг), передача имущест- венных прав, не вошедшая в строки 070 - 150 раздела 2.1 декларации по налогу на добав- ленную стоимость	160	-	20	-
		170	100 000	18	18 000
...	...	...	...	...	...
5.	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:	260	118 000	18/118	18 000
		270	-	10/110	-
	в том числе:
5.1	сумма авансовых и иных плате- жей, полученных в счет предсто- ящих поставок товаров или вы- полнения работ (услуг)	280	118 000	18/118	18 000
		290	-	10/110	-
6.	Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по на- логу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010-060, 220-270 раздела 2.1 декларации по нало- гу на добавленную стоимость)	300	218 000	X	36 000

Пример 2

На счет организации-продавца 10 октября 2004 года поступили авансовые платежи под предстоящую поставку товара в сумме 118 000 руб. 25 октября 2004 года организация отгрузила товар покупателю на такую же сумму в счет аванса. Сумма НДС по отгруженному товару составила 18 000 руб. Налоговая декларация по НДС представляется организацией ежемесячно.

В декларации по НДС за октябрь 2004 года следует отразить суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей. Для этого в соответствующей строке пункта 5.1 раздела 2.1 декларации показывается сумма НДС - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%). Кроме того, в пункте 1.5 того же раздела отражаются выручка от реализации товаров в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) и НДС, исчисленный с этой реализации, - 18 000 руб. (см. табл. 1).

В пункте 10 раздела 2.1 декларации также следует отразить сумму налога, начисленную с авансов и предоплаты и принимаемую к вычету при реализации товаров, - 18 000 руб. (см. табл. 2).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента (пункт 11), подлежит вычету после фактического перечисления в бюджет согласно расчету по разделу 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" на основании налоговой декларации за предшествующий налоговый период.

Таблица 2. Пример заполнения строк подраздела "Налоговые вычеты"
раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по НДС

(руб.)

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
...	...	...	...
10.	Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогопла- тельщиком с сумм авансовых или иных платежей, под- лежащая вычету после даты реализации соответствую- щих товаров (работ, услуг)	340	18 000
...	...	...	...
14.	Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 310, 320-360 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)	380	18 000

В подразделе "Расчеты по НДС за налоговый период" производится расчет общей суммы НДС за данный налоговый период.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за данный налоговый период показывается в пункте 15 раздела 2.1 декларации. А сумма НДС, исчисленная к уменьшению за этот же период, отражается в пункте 16 этого же раздела.

В пунктах 17 и 18 раздела 2.1 показывается соответственно сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Данные суммы НДС переносятся из соответствующих пунктов раздела 2 декларации по налоговой ставке 0%.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо к уменьшению, за данный налоговый период отражается соответственно в пунктах 19 либо 20 раздела 2.1. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (пункт 19), переносится в строку 030 раздела 1.1 декларации. А общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (пункт 20), переносится в строку 040 того же раздела.

Заполняем раздел 2.2

Раздел 2.2 называется "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Он включает в себя показатели сумм налога, которые уплачиваются в бюджет налоговым агентом. Этот раздел заполняется в том случае, если в течение налогового периода у организации или индивидуального предпринимателя возникали обязанности налогового агента по НДС (осуществлялись операции, перечисленные в статье 161 НК РФ).

При заполнении раздела 2.2 указываются ИНН и КПП налогового агента, представляющего декларацию. Порядковый номер страницы проставляется путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль.

При заполнении строки 010 раздела 2.2 декларации указывается наименование:

- иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории России;

- арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);

- органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Раздел 2.2 налоговый агент заполняет отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

В качестве арендодателя должен выступать орган государственной власти и управления и орган местного самоуправления, предоставляющий в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. Обязанности налогового агента по НДС возникают в том числе и по тройственным договорам, то есть когда договор на оказание услуг по сдаче в аренду имущества заключен непосредственно с органом государственной власти и управления (органом местного самоуправления), балансодержателем указанного имущества и арендатором.

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2.2 заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, заполняет раздел 2.2 также на одной странице.

Наименование лица, указанного по строке 010 раздела 2.2, переносится в строку 002 раздела 1.2. По строке 020 раздела 2.2 "ИНН налогоплательщика" указывается ИНН лица, поименованного в строке 010 раздела 2.2.

По строке 021 раздела 2.2 декларации "КПП налогоплательщика" указывается КПП лица, поименованного в строке 010 раздела 2.2. При этом если российская организация - налоговый агент приобретает на территории России услуги или работы у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то в строках 020 и 021 ИНН и КПП иностранного лица не указываются. Это связано с тем, что у иностранных лиц отсутствуют ИНН и КПП.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (пункт 1.1), налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 1.2) налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС.

При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (пункт 1.3), налоговая база формируется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества с учетом НДС.

Суммы НДС, показанные по строкам 130 и 140 раздела 2.2 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 350 раздела 2.1 в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

Суммы НДС, отраженные налоговым агентом, реализующим конфискованное имущество, по строкам 100-120 (а также эти суммы, показанные в строках 040-060), 150-170 раздела 2.2 декларации и фактически уплаченные в бюджет, не указываются по строке 350 раздела 2.1.

Суммы НДС по приобретенным налоговым агентом товарам (работам, услугам), отраженные в пунктах 1.1-1.2 раздела 2.2 и фактически уплаченные в бюджет в соответствии со статьей 173 Кодекса, указываются в пункте 11 раздела 2.1 в том случае, если данные товары (работы, услуги) налоговый агент приобрел для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения по НДС.

Заполняем разделы 1.1 и 1.2

В разделе 1.1 декларации отражаются суммы НДС, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом).

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Она должна соответствовать строке 430 раздела 2.1.

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета. Она должна соответствовать сумме в строке 440 раздела 2.1.

Таким образом, при заполнении раздела 1.1 декларации должна быть заполнена одна из указанных строк: либо строка 030, либо строка 040.

Кроме заполнения данных о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (либо возмещению из бюджета), заполняют следующие показатели раздела 1.1:

- ИНН и КПП налогоплательщика;

- порядковый номер страницы;

- код бюджетной классификации (КБК) и код ОКАТО.

КБК утверждены Минфином России согласно Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95, в соответствии с которым указывается код ОКАТО в разделе 1.1 декларации, утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413.

Раздел 1.2 декларации включает в себя итоговые показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента. Этот раздел, так же как и раздел 2.2, заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю. При этом наименование лица по строке 002 данного раздела должно совпадать с наименованием лица, указанного по строке 010 раздела 2.2.

Количество страниц раздела 1.2 должно совпадать с количеством страниц раздела 2.2.

Порядковый номер страницы (строка 001) указывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль.

При заполнении раздела 1.2 декларации необходимо также указать:

- ИНН и КПП налогового агента;

- порядковый номер страницы.

Наименование лица по строке 002 раздела 1.2 должно совпадать с наименованием лица по строке 010 раздела 2.2.

По строке 003 раздела 1.2 декларации приводится ИНН лица, поименованного по строке 020 раздела 2.2 декларации.

По строке 004 раздела 1.2 декларации указывается КПП лица, поименованного по строке 021 раздела 2.2 декларации.

Кроме того, указываются код бюджетной классификации (строка 010) и код ОКАТО (строка 020).

Данные в строку 030 раздела 1.2 переносятся из строки 170 раздела 2.2 декларации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в рублях путем заполнения ячеек справа налево. В свободных ячейках нули не указываются.

Заполняем разделы 3, 4, 5 и 6

Разделы с 3-го по 6-й декларации по НДС заполняются справочно. То есть эти разделы предназначены лишь для подтверждения или расшифровки отдельных показателей декларации, а не для расчета суммы налога. Поэтому показатели из раздела 3 и 4 должны быть также отражены в разделе 2.1 декларации.

Раздел 3 "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)" заполняется исходя из общих сумм налога, отраженных в разделе 2.1.

Раздел 4 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" предназначен для налогоплательщиков, перешедших в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС "по оплате" на метод "по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов".

Пример 3

15 октября 2004 года организация получила оплату в размере 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) за отгруженную покупателю в декабре 2003 года продукцию. С 1 января 2004 года организация утвердила учетную политику в целях исчисления НДС "по отгрузке". Ранее она исчисляла НДС "по оплате".

По строке 020 пункта 1.1 раздела 4 декларации организация в графе 4 должна отразить реализацию продукции, отгруженной в декабре 2003 года (без НДС) - 100 000 руб., а в графе 6 - НДС в сумме 20 000 руб. (см. табл. 3). Указанные данные должны быть включены в том числе в прочую реализацию (пункт 1.5 раздела 2.1) по соответствующим строкам.

Раздел 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

В данном разделе нужно указать ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента) и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010 раздела 5 вписываются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Инструкции. Например, если налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ (реализация ритуальных услуг), то по строке 010 в графе 1 проставляется код операции - 1010237.

В графе 2 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду операции, не облагаемой НДС, показывается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 НК РФ с учетом пункта 2 статьи 156.

Таблица 3. Пример заполнения строк раздела 4 "Операции по реализации
товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием)
дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары
(работы, услуги)" декларации по НДС

(руб.)

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1.	Прочая реализация товаров (ра- бот, услуг) - всего:	010	...	X	X
	в том числе:
1.1	реализация товаров (работ, ус- луг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые посту- пила в текущем году после пере- хода на учетную политику по от- грузке	020	100 000	20	20 000
		...	...	...	...

В графе 3 по строке 010 раздела 5 "Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС" по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС согласно статье 149 НК РФ;

- стоимость товаров, приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС на основании статьи 145 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В графе 4 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду операции показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию России, которые к вычету не принимаются, а относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) согласно статье 170 НК РФ.

По строке 020 раздела 5 декларации отражаются соответственно итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010 раздела 5 декларации.

Раздел 6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации заполняется налогоплательщиками в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

При заполнении раздела 6 указываются ИНН и КПП налогоплательщика и порядковый номер страницы.

В графе 1 по строке 010. проставляются коды операций в соответствии с приложением N 3 к Инструкции.

В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции показывается:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения по НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса.

В графе 2 по строке 010 приводится стоимостная оценка по каждому коду операции, а по строке 020 отражаются итоговые суммы графы.

Ю.Ю. Сысонова,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление косвенных налогов ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2004 г.