Вопрос: В каком порядке учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, связанные с оплатой обучения работника организации в высшем или среднем специальном учебном заведении? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

В каком порядке учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, связанные с оплатой обучения работника организации в высшем или среднем специальном учебном заведении?

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, которые принимаются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. К таким расходам отнесены, в частности, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе, учитываемые для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 вышеназванной статьи НК РФ.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ определено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями отнесены расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Этим же пунктом ст. 264 НК РФ определены условия, при выполнении которых вышеуказанные расходы включаются в состав прочих расходов.

При этом установлено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Вышеуказанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не принимаются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, поскольку главой 23 НК РФ установлены социальные налоговые вычеты при обучении в вышеназванных заведениях.

С.Г. Сергиенко

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.