Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателем за обеспечение жильем своих сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателем за обеспечение жильем своих сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

В соответствии со ст. 327 ТК РФ гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие устанавливаются лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, законами и иными нормативными правовыми актами.

Пунктом 2 постановления Правительства РФ от 04.11.1993 N 1141 "О нормах возмещения расходов по найму, аренде и приобретению жилой площади гражданам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, о размерах компенсаций, выплачиваемых за освобождаемое жилье при выезде граждан из указанных районов и местностей" установлено, что в случае приобретения работником жилья в собственность работодатель возмещает ему затраченные средства за площадь по социальной норме площади жилья, эквивалентной минимальному размеру предоставления жилых помещений, устанавливаемому органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, в размере инвентаризационной стоимости, определяемой для налогообложения имущества физических лиц.

Таким образом, суммы, возмещаемые работодателем указанным работникам за приобретенное ими жилье в пределах нормы, установленной постановлением Правительства РФ от 04.11.1993 N 1141, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом конкретный размер возмещения, не подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, должен определяться исходя из минимального размера предоставления жилых помещений, установленного в конкретном субъекте Российской Федерации, и общей инвентаризационной стоимости приобретенного жилья, учитываемой в целях обложения налогом на имущество физических лиц, то есть общая инвентарная стоимость жилья делится на общую площадь жилья (в кв. м) и затем умножается на социальную норму жилой площади для одного человека.

Суммы, превышающие вышеуказанные нормы возмещения, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

Т.В. Назарова

1 января 2005 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.