Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2005 г.)

Обзор федеральных документов

Новая методичка в действии

Работники налоговой службы выпустили в свет очередные методические рекомендации. На этот раз они разъясняют, как заполнить документы, необходимые для регистрации компании в едином госреестре (приказ ФНС России от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/16). Напомним, что контролеры и раньше выпускали подобные инструкции. Правда, касались они далеко не всех документов. К тому же постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 некоторые их бланки были существенно изменены. Подробнее об этом читайте на стр. 54.

Многострадальный документ

И снова о счете-фактуре. Работники финансового ведомства пришли к любопытнейшему выводу: зачесть НДС по документу, который был исправлен путем замены на новый, компания не вправе. Свой вердикт они обосновали так. Пункт 2 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур..." требует вести учет документов в хронологическом порядке. Исходя из этого, Минфин считает: "выставление счетов-фактур с датами, не соответствующими фактическим датам их выписки, не допускается". Более того, финансисты не разрешают заменять документ на новый, указав в нем ту же дату и номер. Правда, как контролеры этот факт обнаружат, если бланк заменить до налоговой проверки, письмо умалчивает. Зато Минфин предлагает выход из "тупиковой" ситуации: внести исправления в первоначальный вариант счета-фактуры.

"Упрощенка" + "вмененка"

Очередные разъяснения касаются фирм, применяющих одновременно и упрощенную систему налогообложения, и систему в виде ЕНВД. Так, 15-миллионный лимит дохода, установленный для "упрощенки", считается исходя из всех видов деятельности, включая и ту, которая подпадает под "вмененку" (письмо Минфина России от 27 декабря 2004 г. N 03-03-02-02/19). Таким же образом определяется и предел по стоимости основных средств и нематериальных активов. Напомним, он не должен превышать 100 млн рублей.

МРОТ подрос

С этого года минимальный размер оплаты труда увеличен. Так, с 1 января он составляет 720, с сентября - 800, с мая 2006-го - 1100 рублей в месяц. Такие поправки в Закон "О минимальном размере оплаты труда" (от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ) внесены Законом от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ. Напомним, новый МРОТ применяется исключительно для расчета зарплаты и больничных. Что касается штрафов, здесь по-прежнему действует расчетная величина в размере 100 рублей.

Новая форма...

...N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" утверждена приказом налогового ведомства от 20 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/163@. В данный момент она находится на регистрации в Минюсте. Такую новость сообщили работники ФНС России в письме от 31 декабря 2004 г. N ММ-6-04/200@. Отметим, несмотря на тот факт, что право утверждать формы налоговых деклараций принадлежит Минфину, некоторые бланки документов ФНС может издавать самостоятельно. Форма N 2-НДФЛ относится именно к таковым.

Упрощенный режим "на замке"

Фирма на "упрощенке" применять спецрежим не сможет, если численность ее работников превысит 100 человек или доля других компаний в ее уставном капитале перевалит за 25 процентов. Такие печальные изменения в главный налоговый документ вносит Закон от 29 декабря 2004 г. N 205-ФЗ. Действовать он начинает с 2006 года.

Последний бой, он трудный самый

Поставить к вычету НДС, если он оплачен заемными деньгами, фирма имеет полное право. Вслед за Конституционным Судом (определение от 4 ноября 2004 г. N 324-О) к такому выводу пришел и Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление от 14 декабря 2004 г. N 4149/04). Аргумент арбитры привели железный: все условия для зачета, указанные в статье 172 Налогового кодекса, выполнены: "оборудование оплачено денежными средствами в полном размере... и сумма налога предъявлена к зачету после принятия оборудования на учет". К тому же о факте "недобросовестности" компании контролеры не заявляли. Поскольку долг был впоследствии погашен полностью. Подробнее об этом деле вы сможете прочитать на стр. 73.

Все лучшее - детям

Стандартный вычет по НДФЛ на детей увеличен в два раза. Отныне он составляет 600 вместо прежних 300 рублей на каждого ребенка. Такое приятное нововведение в главный налоговый документ вносит Закон от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ. Кроме того, лимит дохода, при котором этим вычетом можно воспользоваться, возрос. Его законодатели установили на уровне 40 000 рублей. Напомним, раньше действовал 20-тысячный предел. Применять эти радостные изменения можно уже с 1 января 2005 года. Более подробно обо всех новшествах читайте на стр. 10.

Преграда вычету по НДС

Налоговый вычет в очередной раз под угрозой. В своем письме от 10 декабря 2004 г. N 03-1-08/2472/16 работники ФНС пришли к выводу, что если графа "Наименование товара" счета-фактуры заполнена на иностранном или "техническом" языке, компания права зачесть входной НДС не имеет. Обоснование приводят следующее: "идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке, с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке,.. не представляется возможным". Сами понимаете, критики такой довод не выдерживает. Поскольку Налоговый кодекс, а именно статья 169, запрета на зачет налога по "иностранному" счету-фактуре не устанавливает. Комментарий наших экспертов читайте на стр. 18.

Всемирная паутина единого налога

Фирма на упрощенном режиме налогообложения может учесть при расчете единого налога затраты на Интернет. Такую приятную новость сообщил Минфин России в своем письме от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78. Аргументируют финансисты это тем, что статья 346.16 Налогового кодекса учесть в расходах "оплату услуг связи" позволяет. А Интернет относится именно к таковой. Напомним, работники столичного УМНС придерживаются другого мнения. Они упирают на то, что в перечне налоговых расходов при УСН затраты на доступ к Всемирной сети не значатся. Следовательно, включить в расходы абонентскую плату за Интернет "упрощенцы" не вправе (письмо от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354).

История двух дней

Начиная с 1 января 2005 года компания вправе учесть затраты на оплату двух дней больничного листа в налоговых расходах. Такой подарок фирмам преподнес Закон от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ. Напомним, связано это с тем, что оплачивать первые два дня временной нетрудоспособности работников компании будут за свой счет.

150-метровый ЕНВД

Если фирма на "вмененке" имеет несколько торговых точек и площадь одной из них перевалит установленный лимит 150 кв. м, оставаться на ЕНВД она вправе. К такому радостному заключению пришло финансовое ведомство (письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22). Довод следующий: возможность применения ЕНВД "не поставлена главой 26.3 Кодекса в зависимость от осуществления налогоплательщиком аналогичной деятельности в объектах... торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м". Напомним, ранее налоговые работники требовали перейти на общий режим, если площадь хотя бы одного торгового зала превышает 150 кв. м. Подробнее об этом читайте на стр. 22.

Правила для платежки

Заполнять платежное поручение на уплату налогов компании будут по новому порядку. Утвержден он приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н. Изменений немного. "Правила" лишь дополнили ряд показателей новыми кодами. В частности, при уплате пошлины в платежке (поле 110) следует указать "ГП", взноса - "ВЗ". Новый порядок действует с начала года. Более подробно обо всех изменениях читайте на стр. 55.

Два дня больничного листа

Пренеприятнейшее известие принес фирмам Закон "О бюджете Фонда социального страхования на 2005 год" (от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ). Он обязывает работодателя оплачивать первые два дня больничного из своего "кармана". И только начиная с 3-го - можно воспользоваться деньгами ФСС. Правда, есть и хорошая весть: закон увеличил максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Сейчас он составляет 12 480 рублей вместо прежних 11 700 рублей. О том, как рассчитать больничные с учетом нововведений, читайте на стр. 44.

Налог на имущество для "вмененщиков"

Фирмы на ЕНВД обязаны платить налог на имущество. Правда, делать это необходимо только в случае простоя (ремонта) основных средств. К такому выводу пришли работники финансового ведомства в своем письме от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84. Аргумент такой: Налоговый кодекс признает плательщиками единого налога фирмы, которые деятельность ведут (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Если же работа приостанавливалась, компания ЕНВД не платит. А значит, ей придется раскошелиться на "общие" налоги. Более того, Минфин требует подавать декларацию за период такого простоя. Подробнее об этом читайте на стр. 20.

Ушли навсегда

С этого года при заполнении платежного поручения на уплату налогов нужно руководствоваться новыми правилами. Введены они приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н. Соответственно совместный приказ налогового ведомства, ГТК России и Минфина России от 3 марта 2003 г. N БГ-3-10/98/197/22н больше не работает. Напомним, он устанавливал старый порядок заполнения расчетного документа.

В связи с тем, что с 2005 года действует новая глава Налогового кодекса - "Водный налог", кануло в Лету постановление Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 826. Этим документом устанавливались минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям. Отменило его Правительство РФ своим постановлением от 27 декабря 2004 г. N 857.

Работники налогового ведомства выпустили новую методичку, посвященную порядку постановки компании на учет в налоговой инспекции при смене ее юридического адреса. Утверждены эти методические рекомендации приказом Федеральной налоговой службы России от 20 декабря 2004 г. N САЭ-3-09/165@. Следовательно, ранее действовавший порядок утратил силу.

Вступили в силу

1 февраля Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

1 февраля Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса РФ, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, изменения в статью 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ"

1 февраля Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Из зала суда

По результатам проверки применения ККМ контролеры оштрафовали фирму на сумму 30 000 рублей. Дело в том, что продавец выбил кассовый чек на 115 рублей меньше той суммы, которую заплатил покупатель. Однако штраф компания платить отказалась и обратилась в суд. Где и нашла поддержку. Вердикт арбитров таков: "Доказательств того, что имеющиеся на момент проверки в кассе Общества наличные денежные средства... являются излишками, образовавшимися в связи с неприменением контрольно-кассовой техники, а не остатком денежных средств на начало рабочего дня, налоговый орган в суд не представил" (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N А79-7221/2004-СК1-6745).

При переходе с обычного режима налогообложения на упрощенный коммерсант сумму НДС с остаточной стоимости основных средств не восстановил. Обнаружив этот факт, инспекторы потребовали заплатить налог, пени по нему и штраф. Поскольку добровольно платить предприниматель отказался, контролеры обратились в суд. Однако он их не поддержал. Причина в том, что главный налоговый документ обязанности восстанавливать НДС по основным средствам, приобретенным до "упрощенки", при смене налоговых режимов не предусматривает (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 ноября 2004 г. по делу N А11-4829/2004-К2-Е-3380).

В ходе камеральной проверки инспекторы обнаружили, что компания поставила к вычету НДС по счетам-фактурам поставщиков, которые не стоят на учете в налоговой. Кроме того, расчет наличными не подтвержден кассовым чеком. По этим причинам контролеры доначислили налог. Однако фирма платить отказалась. Арбитры встали на ее сторону. Вывод следующий: "на Общество не может быть возложена обязанность по проверке достоверности сведений, указанных поставщиками в своих счетах-фактурах". Что касается кассового чека, то его отсутствие, по мнению судей, преградой вычету не является (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2004 г. по делу N А66-3701-04).

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2005 г.