Изменения в порядке исчисления транспортного налога (Н.А. Гаврилова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Изменения в порядке исчисления транспортного налога

Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ были внесены поправки в главу 28 "Транспортный налог" НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2005 года.

По сравнению с изменениями, внесенными в другие главы Налогового кодекса, поправки по транспортному налогу незначительны. Они касаются только самолетов с реактивными двигателями. Теперь для этого вида транспортных средств установлены отдельные показатели - налоговая база и ставка налога.

В 2004 году данный тип самолетов не был выделен в самостоятельную группу воздушных транспортных средств. Поэтому налогоплательщики - владельцы самолетов с реактивными двигателями должны были исчислять по ним налог, опираясь на правила, установленные для остальных воздушных транспортных средств. Но при этом возникали определенные трудности, поскольку ставки транспортного налога, установленные для воздушных судов, не подходили для данного типа самолетов.

Напомним, что статьей 361 НК РФ в редакции, действовавшей в 2004 году, для воздушных транспортных средств были предусмотрены такие базовые ставки налога:

- для самолетов, вертолетов и иных воздушных судов, имеющих двигатели, - 25 руб. с каждой лошадиной силы;

- для других воздушных транспортных средств без двигателей - 200 руб. с единицы транспортного средства.

Для самолетов с реактивными двигателями не подходила ни одна из этих ставок. Дело в том, что для реактивных двигателей определяется не мощность (в лошадиных силах - л.с.), а тяга (в килограмм-силах - кгс). Чтобы начислить транспортный налог, владельцам самолетов с реактивными двигателями приходилось рассчитывать их мощность. Для этого килограмм-силы тяги реактивного двигателя нужно было перевести в лошадиные силы по следующей формуле:

                       N = 0,75 х Р,

где N - мощность (л.с.);

Р - тяга (кгс).

Для устранения указанных недочетов первой редакции главы 28 НК РФ в нее с 1 января 2005 года вносятся поправки. Так, в статью 359 введено новое понятие - налоговая база для самолетов с реактивными двигателями. Она определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограмм-силах. Если на самолете установлено несколько реактивных двигателей, то налоговая база по такому воздушному судну определяется суммированием паспортных статических тяг этих двигателей.

Кроме того, расширен перечень налоговых ставок, приведенный в статье 361 НК РФ, - введена отдельная ставка для самолетов с реактивными двигателями. Она составляет 20 руб. с каждого килограмм-силы тяги реактивного двигателя.

Благодаря этим изменениям владельцы самолетов с реактивными двигателями с 1 января 2005 года смогут исчислять сумму транспортного налога по таким воздушным судам без применения специальной формулы. Это существенно облегчает задачу исчисления и администрирования транспортного налога.

Хотелось бы напомнить, что ставки налога, установленные в статье 361 НК РФ, являются базовыми. Субъекты РФ вправе в региональных законах установить иные размеры ставок транспортного налога. Но при этом ставки транспортного налога в субъекте РФ не должны отличаться от базовых ставок, установленных статьей 361 НК РФ, более (менее) чем в пять раз.

Это означает, что для самолетов с реактивными двигателями налоговые ставки, установленные в субъектах Российской Федерации, могут варьироваться в диапазоне от 4 до 100 руб. за каждый килограмм-силы тяги. Если в региональном законе предусмотрена ставка налога выше (ниже) указанных пределов, то следует применять базовую ставку, определенную статьей 361 НК РФ.

Н.А. Гаврилова,

начальник отдела имущественных налогов организаций

Управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России,

советник налоговой службы РФ II ранга

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.