Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 г. N 09-0-10/5096 "О постановке на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес по месту нахождения объекта игорного бизнеса" (Т.Ю. Легарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2005 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 27 декабря 2004 г. N 09-0-10/5096
"О постановке на учет налогоплательщиков налога на игорный
бизнес по месту нахождения объекта игорного бизнеса"

Фирмы, которые занимаются игорным бизнесом, должны встать на учет в инспекции по месту своего нахождения и впоследствии регистрировать в налоговой каждый из своих игровых столов, автоматов, каждую кассу тотализатора или букмекерскую контору. Если организация или предприниматель создают объекты игорного бизнеса в другом регионе, им придется и там встать на учет в налоговой инспекции. О том, как сделать это правильно, ФНС России рассказала в письме от 27.12.2004 N 09-0-10/5096.

Опережая события...

Поводом к созданию нового документа стало принятие Закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ. Именно он установил, что игорные организации должны встать на учет в налоговой с момента начала деятельности в новом регионе. Раньше такая обязанность существовала только для предприятий, создающих в других городах обособленные подразделения. А значит, регистрироваться в местных инспекциях фирма должна была, только если "игорный" объект был оборудован стационарным рабочим местом (п. 2 ст. 11 НК РФ). Однако в том и специфика игорного бизнеса, что для того чтобы получить доход, вовсе не обязательно нанимать работников. Фирма может установить на улице или в магазине автоматы типа "Столбик", для которых не требуется постоянный обслуживающий оператор (ст. 364 НК РФ).

Поскольку "игорный" налог является региональным, ставки его устанавливают законодатели республик, краев, областей. И, чтобы минимизировать платежи в бюджет, фирме достаточно было зарегистрироваться в регионе с наименьшими ставками, а игровые автоматы она могла устанавливать по всей России. Обособленными подразделениями они не являлись (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2003 N А05-2502/03-141/26).

Еще проще было уйти от налогов индивидуальным предпринимателям. Они платили налог только по месту жительства независимо от того, где вели игорный бизнес (письмо МНС России от 15.03.2004 N 22-0-10/425*(1)).

С 1 января текущего года не позднее чем за два рабочих дня до начала деятельности в новых регионах организация обязана встать там на учет. Таким образом, законодательная "лазейка" для фирм и предпринимателей устранена. Однако появилась другая существенная проблема. Дело в том, что, согласно правилам Налогового кодекса, учет "игорных" организаций осуществляется в порядке, установленном Минфином России. Сотрудники финансового ведомства должны были утвердить новые правила еще в прошлом году, но так и не сделали этого.

Опережая события, налоговая служба выпустила собственные разъяснения, указав, какие документы будут требовать инспекторы при постановке на учет.

А именно...

Фирмы и предприниматели прежде всего должны представить в налоговую заявление о регистрации объекта игорного бизнеса (форма N 29-2). Его бланк можно найти в приложении к приказу МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5*(2). В заявлении организации и предприниматели указывают вид устанавливаемых объектов (игровой стол, автомат и т.д.), их количество и фактический адрес.

Кроме того, организации представляют, во-первых, копию свидетельства о госрегистрации (а если фирма создана до 1 июля 2002 года и прошла перерегистрацию в инспекции - свидетельство о внесении записи в реестр). Во-вторых, ФНС России предписывает подавать в инспекцию копию свидетельства о постановке на учет в налоговой по форме N 12-1-7 или N 09-1-2. Учтите, первый из указанных бланков утратил силу (приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178). Поэтому юридически значимой в настоящее время является форма N 09-1-2.

Для индивидуальных предпринимателей перечень документов таков:

- копии паспорта (или другого документа, в котором содержатся сведения о местожительстве человека);

- копия свидетельства о госрегистрации (а для предпринимателей, зарегистрированных до 1 января 2004 года, - копия свидетельства о внесении сведений в реестр);

- копия свидетельства о постановке на учет в инспекции по форме N 09-2-2 (ее аналогом является старая форма N 12-2-4).

В течение пяти дней налоговая обязана поставить обратившуюся к ней фирму или предпринимателя на учет и выдать соответствующее уведомление.

Как указано в письме N 09-0-10/5096, описанный порядок будет действовать с 1 января и до принятия приказа Минфина России, регулирующего постановку плательщика на налоговый учет. Однако нельзя сказать, что после этого правила существенно изменятся. Финансовое ведомство лишь детализирует и уточнит их. Например, разработав бланк уведомления о постановке на учет, о котором в опубликованном письме ничего не сказано.

Трудности перехода

Любые нововведения порождают проблемы у предприятий, которые уже организовали свою деятельность по старым правилам. Речь идет о фирмах, длительное время получающих доход в различных регионах. Обратите внимание: эти организации и предприниматели должны встать на учет в местной инспекции и зарегистрировать находящиеся в регионе объекты игорного бизнеса. Для нарушителей предусмотрен довольно внушительный штраф - трехкратный размер ставки налога для игрового стола, автомата или другого объекта игорного бизнеса (п. 7 ст. 366 НК РФ).

Определенные особенности будут существовать для организаций, чья деятельность связана с приемом ставок на исход какого-либо конкретного события и выплатой выигрышей победителям. Согласно статье 364 Налогового кодекса, кассой тотализатора (букмекерской конторой) является специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где он учитывает общую сумму ставок и определяет выигрыш, подлежащий выплате. Получается, что пункты приема и выдачи денежных средств не подпадают под это определение, а значит, не являются объектом налогообложения. Организация может создать сеть подразделений, объединенных в единую систему, которые будут принимать ставки и выплачивать выигрыши. А общую сумму сделанных ставок фирма может учитывать в своем головном подразделении. Тогда предприятие будет состоять на учете в инспекции только по местонахождению центрального офиса.

В то же время, если в каждой точке фирма будет осуществлять учет ставок и рассчитывать сумму выигрыша, приемный пункт будет подпадать под определение тотализатора (букмекерской конторы). А значит, придется встать на учет и в местной инспекции, а также платить налог по региональным ставкам (письмо МНС России от 24.12.2003 N 22-1-14/2575 и письмо УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 23-10/5/10284).

Новые правила повлияли и на порядок, в котором организации и предприниматели представляют декларации и исчисляют налог. Отчетность нужно будет подавать во все инспекции, курирующие территории, на которых расположены принадлежащие фирме объекты игорного бизнеса. В декларации налог следует рассчитывать по региональным ставкам (ст. 371 НК РФ).

Т.Ю. Легарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 8, 2004.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 6, 2004.