Налогообложение подарков (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2005 г.)

Налогообложение подарков

От обложения НДФЛ освобождается стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Одним из вопросов, возникающих при применении п. 28 ст. 217 НК РФ, является следующий: возможно ли освобождение от налогообложения подарков, сделанных в денежной форме? С одной стороны, можно согласиться с теми специалистами, которые указывают на то, что в рассматриваемом пункте речь идет о "стоимости подарков", а понятие "стоимость подарка в денежной форме" лишено смысла. С другой стороны, необходимо принять во внимание нормы гражданского законодательства, согласно которым по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом деньги рассматриваются в качестве вещи (ст. 128, 130 ГК РФ). Следовательно, деньги могут рассматриваться как предмет подарка (см. также Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-05-06/176).

Обратите внимание!

Для того чтобы подарок, сделанный в денежной форме, мог быть освобожден от налогообложения в части, не превышающей 2000 руб. в год, необходимо соблюсти требования, установленные главой 32 "Дарение" ГК РФ.

Организация делает подарки своим деловым партнерам и клиентам. Возникает ли у организации обязанность сообщать в налоговый орган о факте дарения? Как это совместить с желанием организации не уронить свою репутацию в глазах тех, кому делаются подарки?

Обязанность сообщить в налоговый орган о том, что налогоплательщику был сделан подарок, возлагается на налогового агента вне зависимости от того, является налогоплательщик работником организации или нет.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база равна стоимости этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

В то же время доходы, полученные в виде подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение, освобождаются от налогообложения в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, если стоимость подарка не превышает 2000 руб., то дохода, подлежащего налогообложению, не возникает. При этом налоговый агент (даритель) должен сообщить в налоговый орган о получении налогоплательщиком такого дохода и размере примененного вычета (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Если же стоимость подарка превышает 2000 руб., то с суммы превышения должен быть исчислен налог по ставке 13%. Но удержание налога может оказаться невозможным, поскольку денежных выплат в пользу налогоплательщика (если он не является работником организации) не производится.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Физические лица, получившие в течение года доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога с этих доходов (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Эти лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Что же касается деловой репутации организации в целом или ее работников, то в основе этого понятия не должны лежать подарки партнерам.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2005 г.