Вычет по НДС в организациях жилищно-коммунального хозяйства (О.Н. Орлов, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2005 г.)

Вычет по НДС в организациях жилищно-коммунального хозяйства

Бухгалтерский учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ) регулируется, в частности, письмом Минфина России от 29.10.93 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в ред. от 3.04.96 г. N 37). Рассмотрим характерные ошибки бухгалтерского учета НДС в этих организациях.

Отсутствие книг покупок и продаж

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (в ред. от 16.02.04 г. N 84), покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книг покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книги покупок и продаж хранятся у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Расхождение данных учетных регистров и налоговых деклараций

Обычно к доходам, облагаемым НДС в ЖКХ, относят доходы за оказание жилищных услуг, за техническое обслуживание, вывоз мусора, а также за предоставление эксплуатационных услуг для арендаторов и комиссионное вознаграждение.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом МНС России от 20.11.03 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость". Налогооблагаемая база по НДС отражается в стр. 020 "Реализация товаров, (работ услуг), а также передача имущественных прав по ставке налога 18%" налоговой декларации по НДС.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (приложение к приказу МНС России от 21.01.02 г. N БГ-3-03/25, в ред. приказа МНС России от 28.07.04 г. N САЭ-3-03/449@) внесение изменений и дополнений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения).

Отсутствие учета вычета по НДС для некоторых видов расходов

В соответствии со ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Обычно в организациях ЖКХ бухгалтерский учет расходов для начисления вычета по НДС осуществляется только для вывоза мусора. Поэтому вычет НДС можно принять только для этого вида расходов. В соответствии с приказом N БГ-3-03/644 эта сумма указывается в стр. 310 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету".

Расчет вычета по НДС

Чтобы исчислить вычет по НДС, рекомендуется составить бухгалтерскую справку, в которой производится расчет вычета по НДС на основе показателя доходности согласно смете. Доходность (r) определяется как отношение превышения доходов (Д) над расходами (Р) к расходам (предполагаем, что доходы и расходы не включают НДС):

     r = (Д - Р) / Р.

Из этого уравнения следует, что связь между доходами и расходами описывается формулой:

     Р = Д / (1 + r).

Если умножить обе части этого уравнения на ставку НДС (С), получим:

     P х С = Д х С / (1 + r).

С учетом того, что:

     НДСв = Р х С;

     НДСн = Д х С,

где НДСв - вычет по НДС, НДСн - начисленный НДС,

получаем:

     НДСв = НДСн / (1 + r).

Введя обозначение a = НДСв/НДСн, получаем гиперболическую зависимость между a и r:

     a = 1 / (1 + r).

Поскольку на практике обычно r<<1, гиперболическую зависимость можно аппроксимировать линейной связью:

     a =~ 1 - r.

Обозначим НДС к уплате через НДСу. Тогда:

     НДСу = НДСн - НДСв.

Обозначим b = НДСу/НДСн, тогда:

     b = r / (1 + r).

При r<<1 b = r (1 - r) аппроксимируется связью

b =~ r и справедливы равенства:

     НДСв = a х НДСн,

     НДСу = b х НДСн.

При условиях, что r = 0,01, a = 99%, b = 0,99%, НДСн = 10 000 тыс. руб., НДСв = 9900,990 тыс. руб., НДСу = 99,010 тыс. руб.

Таким образом, отношение вычета по НДС к начисленному НДС уменьшается с ростом плановой (сметной) доходности организации и характеризуется гиперболической зависимостью, а отношение НДС к уплате и начисленного НДС увеличивается с ростом плановой доходности организации и характеризуется квазилинейной зависимостью.

О.Н. Орлов,

аудитор

"Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2005 г.