Вопрос: Предприятие "А" (применяет обычную систему налогообложения и является плательщиком НДС) передает предприятию "Б" (применяет упрощенную систему налогообложения, НДС не уплачивает) товар взаймы на один месяц. Через один месяц товар возвращен предприятию "А" предприятием "Б". Является ли реализацией передача товара взаймы? Если является, то предприятие "А" обязано уплатить НДС при передаче товара взаймы, и не будет иметь права на "входной" НДС при возврате товара. Если не является, то как передачу товара взаймы оформить документально? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.)

Предприятие "А" (применяет обычную систему налогообложения и является плательщиком НДС) передает предприятию "Б" (применяет упрощенную систему налогообложения, НДС не уплачивает) товар взаймы на один месяц. Через один месяц товар возвращен предприятию "А" предприятием "Б".

Является ли реализацией передача товара взаймы? Если является, то предприятие "А" обязано уплатить НДС при передаче товара взаймы, и не будет иметь права на "входной" НДС при возврате товара.

Если не является, то как передачу товара взаймы оформить документально?

В соответствии с положениями статьи 146 главы 21 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.

При реализации указанных положений следует учитывать, что согласно статье 39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных налоговым законодательством, к реализации также относится передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В целях применения положений главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуг на безвозмездной основе относится к реализации товаров (работ, услуг), а потому такого рода хозяйственные операции также подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Исходя из условий ситуации, указанной в вопросе, стоимость товаров, переданных организацией "А" в пользу организации "Б", может быть включена в объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, если имеет место именно реализация товаров, то есть передача на возмездной основе права собственности на товары, или же их безвозмездная передача.

Так как товар предприятие "А" передавало на возвратной основе, то можно предположить, что между сторонами был заключен договор займа, хозяйственные операции по которому исходя из положений статьи 39 НК РФ не должны подпадать под обложение налогом на добавленную стоимость.

Это подтверждается, в том числе и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2003 г. N А42-1/03-С3, - "операции с заемными средствами (имуществом, полученным взаймы, на возвратной основе) не подпадают как под понятие "реализация товаров (работ, услуг)", так и под понятие "доход", поскольку товары (работы, услуги) в этом случае передаются заемщику на возвратной основе".

Именно составленный сторонами договор займа должен подтвердить тот факт, что отношения сторон основывались именно на данном договоре, а не на безвозмездной основе. В связи с этим следует учитывать, что согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если займодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме. Как указано в пункте 2 статьи 808 ГК РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В любом случае согласно статье 209 ГК РФ направления использования своего имущества определяет его собственник, а свидетельством безвозмездной передачи имущества должна являться воля собственника, направленная на отчуждение этого имущества в пользу стороннего лица без каких-либо имущественных обязательств со стороны указанного лица. На это также обращено внимание в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 августа 2003 г. N А42-1/03-С3.

К сожалению, у налоговых органов несколько иное мнение относительно вопроса, связанного с налогообложением товаров, передаваемых на условиях договора займа.

Как отмечалось выше согласно статье 807 ГК РФ товары по договору займа передаются в собственность заемщику, в связи с чем имеет место реализация товаров. Поэтому операции по передаче товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу являются операциями по реализации товаров и потому подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (см., в частности, письмо Управления МНС по г.Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61333).

По мнению налоговых органов, только операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения). При этом пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) разъяснено, что в данном случае имеется ввиду освобождение от налогообложения платы за предоставление взаем денежных средств.

Таким образом, скорее всего организации все же придется отстаивать свои интересы в судебных органах. В случае необходимости она может воспользоваться материалами приведенного выше постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2003 г. N А42-1/03-С3, а также данными разъяснениями.

1 декабря 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2004 г.