Вопрос: Индивидуальный предприниматель, заключил с организацией энергосбыта договор на оказание услуг энергоснабжения. Из условий данного договора предприниматель является абонентом организации энергосбыта и осуществляет оплату услуг энергоснабжения единым платежом за себя и за субабонента, которому выставляет счета на оплату этих услуг исходя из действующих тарифов и показаний зарегистрированного на субабонента электросчетчика. В каком порядке предпринимателю следует учитывать понесенные им расходы на оплату услуг, а также денежные средства, полученные им от субабонента в счет возмещения понесенных затрат по оплате указанных услуг? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), заключил с организацией энергосбыта договор на оказание услуг энергоснабжения. В соответствии с условиями данного договора индивидуальный предприниматель является абонентом организации энергосбыта и осуществляет оплату услуг энергоснабжения единым платежом за себя и за субабонента, которому выставляет счета на оплату этих услуг исходя из действующих тарифов и показаний зарегистрированного на субабонента электросчетчика.

В каком порядке индивидуальному предпринимателю в этом случае следует учитывать понесенные им расходы на оплату услуг энергоснабжения, а также денежные средства, полученные им от субабонента в счет возмещения понесенных затрат по оплате указанных услуг?

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, предусмотренные подп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщиков на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Исходя из этого, понесенные (оплаченные) индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с заключенными ими с организациями энергосбыта договорами расходы на приобретение необходимых для осуществления хозяйственной деятельности (создания условий для выполнения комплекса операций, обеспечивающего достижение конечных результатов такой деятельности) энергетических ресурсов подлежат включению в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Указанные расходы отражаются индивидуальными предпринимателями на дату их оплаты в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.02 N БГ-3-22/606 (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Тел.: (095) 937-34-51

1 декабря 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.