Вопрос: Включаются ли в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, удержанных и перечисленных в бюджет налоговым агентом? Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, включить в состав указанных расходов затраты, связанные с оплатой услуг по дезинфекции помещений, физико-химическим исследованиям пищевых продуктов, микробиологическим исследованиям воды, смывов и пищевых продуктов, а также по исследованиям микроклимата, уровня освещенности и шума? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.)

Включаются ли в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, удержанных и перечисленных в бюджет налоговым агентом?

Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, включить в состав указанных расходов (в частности, в состав материальных расходов) затраты, связанные с оплатой услуг по профилактической дезинфекции помещений, физико-химическим исследованиям пищевых продуктов, микробиологическим исследованиям воды, смывов и пищевых продуктов, а также по исследованиям микроклимата, уровня освещенности и шума?

Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иные расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.

Налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы в виде налогов, уплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе и на суммы удержанного и перечисленного (уплаченного) в бюджет налога на доходы физических лиц (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В силу своей специфики работы (услуги) по профилактической дезинфекции помещений, физико-химическим исследованиям пищевых продуктов, микробиологическим исследованиям воды, смывов и пищевых продуктов, а также по исследованиям микроклимата, уровня освещенности и шума не могут быть отнесены к работам (услугам) производственного характера, и расходы по оплате таких работ (услуг) не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому данные расходы не подлежат включению налогоплательщиками ни в состав материальных расходов, ни в состав иных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Тел.: (095) 937-34-51

1 декабря 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2004 г.