Бюджетный учет: Переход 2005 (продолжение) (К.В. Сергеева, "БУХ.1С", N 2, февраль 2005 г.)

Бюджетный учет: Переход 2005 (продолжение)

Мы продолжаем знакомить читателей с новыми правилами бюджетного учета (утверждены приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н). Напомним, что изменения в бюджетном учете носят кардинальный характер, поэтому прежде чем переносить остатки со старого плана счетов на новый, необходимо провести полную инвентаризацию по состоянию на 01.01.2005 всех объектов имущества и финансовых обязательств*(1) с тем, чтобы определиться по каждому объекту учета, на каком счете нового плана счетов он будет учитываться. Поможет в этом предлагаемая статья, подготовленная К.В. Сергеевой, руководителем отдела разработки программ бюджетного учета фирмы "1С", лауреатом государственной премии.

Малоценные предметы

В новом плане счетов нет, в отличие от прежнего, специальных счетов для учета малоценных предметов, поэтому малоценные предметы должны быть переквалифицированы в объекты основных средств, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы или признаны расходами прошлого отчетного периода.

Исходя из нового определения основных средств (п. 10 Инструкции N 70н), в их состав предстоит перевести те малоценные предметы, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев, в том числе посуду и мягкий инвентарь. В соответствии с пунктом 23 Инструкции N 70н мягкий инвентарь, числящийся по инструкции от 30.12.1999 N 107н на счетах 072 и 073, подлежит учету на счете 101.08 "Мягкий инвентарь", а посуда - на счете 101.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

Из малоценных предметов, учтенных на субсчетах 070 и 071, необходимо выделить предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев. Такие малоценные предметы перейдут в состав основных средств. Остальные малоценные предметы следует перевести в состав материальных запасов.

Перевод малоценных предметов в состав материальных запасов

Малоценные предметы, учтенные на счете 070 "Малоценные предметы на складе", срок полезного использования которых менее 12 месяцев, следует перевести в состав материальных запасов на счет 105, распределив их по аналитическим счетам (субсчетам) в соответствии с их назначением. Малоценные предметы, учтенные на счете 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", срок полезного использования которых менее 12 месяцев, следует списать с учета, признав расходами прошлого отчетного периода на счет 401.03 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Перевод малоценных предметов в состав основных средств

В соответствии с пунктом 23 Инструкции N 70н мягкий инвентарь, числящийся по инструкции от 30.12.1999 N 107н на счете 073, подлежит учету на счете 101.08 "Мягкий инвентарь", а посуда - на счете 101.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь", независимо от стоимости. Остальные малоценные предметы, учтенные на счете 071, со сроком службы более 12 месяцев, подлежащие учету в составе основных средств, необходимо сгруппировать по стоимости: до 1 000 рублей включительно; более 1 000 рублей.

Это связано с особенностями учета "малоценных" основных средств и начисления амортизации по "малоценным" основным средствам.

Согласно пункту 21 Инструкции N 70н основные средства стоимостью до 1 000 рублей включительно при выдаче в эксплуатацию списываются с учета в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 401.01.172 "Доходы от реализации активов". Поэтому малоценные предметы, учтенные на счете 071 "Малоценные предметы в эксплуатации" (кроме посуды) стоимостью до 1 000 рублей включительно будут списаны с учета на счет 401.03 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Малоценные предметы, учтенные на счете 071, стоимостью свыше 1 000 рублей перейдут в состав основных средств. При группировке объектов по аналитическим счетам (субсчетам) счета 101 "Основные средства" нового плана счетов следует руководствоваться принадлежностью объекта к той или иной группе по ОКОФ. Как правило, большая часть МП переходит в состав счета 101.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

Согласно пункту 44 Инструкции N 70н по объектам основных средств амортизация будет начисляться в следующем порядке:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется, такие объекты списываются с учета (в уменьшение доходов "от реализации активов") при выдаче в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Таким образом, для "малоценных" основных средств не надо определять срок полезного использования и норму амортизации, поскольку на них амортизация или не начисляется, или начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Особо следует остановиться на малоценных предметах, учтенных на счетах 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе".

В соответствии с Инструкцией N 70н первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 106 "Вложения в нефинансовые активы". Согласно пункту 75 Инструкции N 70н законченные и сданные в эксплуатацию объекты нефинансовых активов принимаются в состав основных средств (Дебет 101 "Основные средства"). С другой стороны, согласно пункту 21 той же инструкции "принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 "Основные средства". Таким образом, к учету на счете 101 могут приниматься готовые к эксплуатации основные средства, на которые оформлены соответствующие документы по формированию первоначальной стоимости, которые как передаются в эксплуатацию, так и находятся на складе.

Руководствуясь тем, что первоначальная стоимость "малоценных" основных средств, учтенных на счетах 070, 072, уже сформирована, их можно перевести в состав основных средств (счет 101).

В таблице 1 приведено соответствие субсчетов счета 07 "Малоценные предметы" по плану счетов, приведенному в Инструкции N 107н, счетам по плану счетов, приведенному в Инструкции N 70н.

Таблица 1

Счет учета малоценных предметов по плану счетов, приведенному в Инструкции N 107н	Счета, на которые необходимо перевести (спи- сать) малоценные предметы по плану счетов, приведенному в Инструкции N 70н
070	со сроком полезного использования менее 12 месяцев 105	со сроком полезного ис- пользования более 12 ме- сяцев 106 или 101
071	до 1 000 рублей включительно, кроме посуды 401.03	более 1 000 рублей и по- суда 101
072	106 или 101.08
073	101.08

Нематериальные активы

В соответствии с пунктом 33 Инструкции N 70н в состав нематериальных активов включаются активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В состав объектов нематериальных активов не включаются: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

При проведении инвентаризации следует проверить, соответствуют ли нематериальные активы, числящиеся на балансе вашего учреждения, требованиям новой инструкции по бюджетному учету.

В состав нематериальных активов должны быть включены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, определенные соответствующими законами - Федеральный закон от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", Федеральный закон от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", Федеральный закон от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" и др.

В случае, если на счете 031 учитываются не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, их стоимость следует перевести на счет 106.02 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Обратите внимание на то, что, в отличие от действующей Инструкции N 107н, в состав счета 103.01 "Нематериальные активы" не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав, а также отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций.

Отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций, перейдут в состав счета 101.01 "Жилые помещения".

Согласно письму Минфина России от 16.05.2003 N 03-01-01/11-15 копии приобретаемых программных продуктов, на которые организация не имеет исключительных прав, не являются нематериальными активами, то есть не должны учитываться в составе нематериальных активов на счете 031, а должны списываться на расходы в момент приобретения.

Поэтому в процессе инвентаризации на основании документов поступления следует выявить:

- программное обеспечение, на которое имеются исключительные права;

- программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники;

- программное обеспечение, на которое у вашего учреждения нет исключительных прав.

Программное обеспечение, на которое имеются исключительные права, перейдет в состав счета 103.01 "Нематериальные активы". Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, должна учитываться в стоимости этой вычислительной техники.

Копии программ для ЭВМ и баз данных, числящиеся на счете 031 "Нематериальные активы", на которые у вашего учреждения нет исключительных прав, до перехода на новый план счетов необходимо списать с учета.

В Акте на списание или бухгалтерской справке в качестве причины списания можно указать: "подлежит исключению из состава нематериальных активов в соответствии с письмом Минфина России от 16.05.2003 N 03-01-01/11-15".

Также следует обратить внимание на то, что в отличие от действующей Инструкции N 107н, по Инструкции N 70н на объекты нематериальных активов ежемесячно должна начисляться амортизация.

Согласно пункту 40 Инструкции N 70н расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Согласно пункту 44 Инструкции N 70н по объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Поэтому по объектам нематериальных активов, стоимостью свыше 10 000 рублей в процессе инвентаризации необходимо определить срок полезного использования. В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" (ред. 5) норма амортизации будет рассчитана автоматически исходя из балансовой стоимости НМА и срока полезного использования.

Непроизведенные активы

Согласно пункту 4 приказа Минфина России от 26.08.2004 N 70н с 1 января 2006 года необходимо обеспечить бухгалтерский учет непроизведенных активов в соответствии с требованиями новой Инструкции по бюджетному учету.

С 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года бухгалтерский учет поступающих в собственность и реализуемых земельных участков необходимо осуществлять по стоимости поступления и реализации.

Непроизведенными активами в составе счета 102 признаются активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр., п. 24 Инструкции N 70н).

Таким образом, если ваше учреждение имеет на указанные объекты правоустанавливающие документы, то они также должны найти свое отражение в материалах инвентаризации.

Материальные запасы

В соответствии с Инструкцией N 70н материальные запасы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, учитываются на счете 105 "Материальные запасы" (п. 48 Инструкции N 70н).

К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ (п. 49 Инструкции N 70н).

Учет материальных запасов ведется на следующих субсчетах Плана счетов бюджетного учета (п. 61 Инструкции N 70н):

- 105.01 "Медикаменты и перевязочные средства";

- 105.02 "Продукты питания";

- 105.03 "Горюче-смазочные материалы";

- 105.04 "Строительные материалы";

- 105.05 "Прочие материальные запасы";

- 105.06 "Готовая продукция".

Таким образом, в состав материальных запасов по новой Инструкции включается также готовая продукция, учтенная прежде на счете 080 "Готовая продукция".

Обратите внимание, что строительные материалы (п. 74 Инструкции N 107н), предназначенные для текущего и капитального ремонта, учитывались в составе счета 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности". В новой Инструкции для них предусмотрен счет 105.04 "Строительные материалы".

Материальные ценности, учитываемые на счете 068 "Материалы в пути", - это материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям, в соответствии с Инструкцией N 70н должны учитываться в составе счета 107 "Нефинансовые активы в пути" (см. табл. 2).

На счете 107 "Нефинансовые активы в пути" учитывается стоимость объектов ОС, нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению (п. 82 Инструкции N 70н).

Таблица 2.

Состав счетов по Инструкции N 107н	Состав счетов по Инструкции N 70н
068 Материалы в пути	107 Нефинансовые активы в пути

В соответствии с проектом Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности не предусматривается наличие остатков по состоянию на 1 января по счету 107 "Нефинансовые активы в пути".

Поэтому, по мнению автора, необходимо отнести стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших в учреждение к концу 2004 года, на расчеты с поставщиками.

Все, что не имеет прямого соответствия новому плану, счетов необходимо отразить по счету "Прочие материальные запасы".

Таблица 3

Состав счетов 04-06, 08 по Инструкции N 107н	Состав счета 105 по Инструкции N 70н
040 "Оборудование к установке" 041 "Строительные материалы для капи- тального строительства" 063 "Хозяйственные материалы и канцеляр- ские принадлежности (строительные при- ные материалы, предназначенные для теку- щего и капитального ремонта)"	105.04 "Строительные материа- лы"
061 "Продукты питания"	105.02 "Продукты питания"
062 "Медикаменты и перевязочные сред- ства"	105.01 "Медикаменты и перевя- зочные средства"
064 "Топливо, горючее и смазочные мате- териалы"	105.03 "Горюче-смазочные мате- риалы"
043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лаборатор- ном испытании" 044 "Спецоборудование для научно-иссле- довательских работ по договорам с заказ- чиками" 050 "Молодняк животных и животные на от- корме" 063 "Хозяйственные материалы и канцеляр- ские принадлежности (кроме строительных материалов)" 065 "Специальные материалы" 066 "Тара" 067 "Прочие материалы" 069 "Запасные части к машинам и оборудо- ванию"	105.05 "Прочие материальные запасы"
080 "Готовая продукция"	105.06 "Готовая продукция"

В таблице 3 приведено соответствие счетов по учету материальных запасов, готовой продукции по плану счетов, приведенному в Инструкции N 107н, и субсчетов счета 105 "Материальные запасы" по плану счетов, приведенному в Инструкции N 70н.

В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" (ред. 4) имеется возможность формировать отчет "Инвентаризационная опись ф. 401" по конкретному счету бухгалтерского учета.

Рекомендуем воспользоваться этой возможностью и сформировать по каждому счету учета материальных запасов отдельные инвентаризационные описи. В шапке такой инвентаризационной описи можно будет указать новый счет бухгалтерского учета.

Обращаем внимание, что в новой конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных учреждений" (ред. 5) учет материальных запасов ведется не только по материально-ответственным лицам, но и по подразделениям.

Поэтому целесообразно в инвентаризационных описях проставить также место хранения (реквизит "Место проверки").

Инвентаризации подлежат также материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах:

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;

- бланки строгой отчетности; переходящие спортивные призы, кубки и др.

В новом плане счетов для всех перечисленных ценностей предусмотрены соответствующие забалансовые счета, однако их кодировка изменена. Поэтому в шапке инвентаризационных описей по забалансовым счетам целесообразно проставить также номера счетов по Инструкции N 70н.

Следует отметить, что в соответствии с новой Инструкцией N 70н спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика, переданное со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору), учитывается на счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (прежде учитывалось на счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение").

В таблице 4 приведено соответствие забалансовых счетов по учету материальных запасов, приведенных в Инструкции N 107н, счетам плана счетов, приведенного в Инструкции N 70н. В скобках указаны номера забалансовых счетов в типовых конфигурациях.

Таблица 4.

Состав забалансовых счетов по Инструкции N 107н	Состав забалансовых счетов по Инструкции N 70н
02 (А02) "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"	02 (А02) "Материальные ценнос- ти, принятые на ответственное хранение" 12 (А12) "Спецоборудование для выполнения научно-исследова- тельских работ по договорам с заказчиками"
04 (А04) "Бланки строгой отчетности"	03 (А03) "Бланки строгой от- четности"
06 (А06) "Материальные ценности, опла- ченные по централизованному снабжению"	05 (А05) "Материальные ценнос- ти, оплаченные по централизо- ванному снабжению"
08 (А08) "Переходящие спортивные призы и кубки"	07(А07) "Переходящие награды, призы и кубки"
12 (А12) "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"	09(А09) "Запасные части к транспортным средствам, выдан- ные взамен изношенных"

Следует обратить внимание на появление в плане счетов бюджетного учета нового забалансового счета 13 "Экспериментальные устройства".

На этом счете учитываются основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до момента проведения демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.