Новые принципы и новые возможности учета НДС в "1С:Преприятии 8.0" (И.А. Берко, "БУХ.1С", N 2, февраль 2005 г.)

Новые принципы и новые возможности
учета НДС в "1С:Предприятии 8.0"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Во второй половине 2004 года фирмой "1С" была выпущена целая линейка новых прикладных решений для "1С:Предприятии 8.0", предусматривающих, в числе прочего, учет НДС - "Бухгалтерия предприятия", "Управление торговлей" (новая редакция 10.2) и "Управление производственным предприятием". Во всех этих решениях воплощены новые принципы, отличные от тех, которые применялись в решениях для "1С:Предприятия 7.7", и благодаря этому появился ряд новых возможностей. Обо всем этом и пойдет речь в статье, подготовленной И.А. Берко, аудитором, методистом фирмы "1С".

В основе системы учета НДС в типовых решениях для "1С:Предприятия 8.0" лежат следующие принципы:

1. Основные данные по учету содержатся в специальных регистрах (главные из которых - "НДС продажи" и "НДС покупки"). На их основе готовится вся отчетность по НДС (книги продаж и покупок, налоговая декларация).

2. Записи в регистрах учета НДС отражают все события, которые влияют на учет НДС в настоящем или могут повлиять на него в будущем. Регистрация производится в естественной форме (события "Реализация", "Оплата" и т.п. - полный перечень событий см. ниже).

3. Записи в регистрах производятся только документами (обычными - типа документов поступления или реализации, или специализированными).

4. Одновременно с записями регистров учета НДС формируются бухгалтерские проводки, если в этом есть необходимость.

5. Счета бухгалтерского учета отражают результаты хозяйственных операций (наряду с регистрами) и результаты обработки данных регистров.

Использование этих принципов в обобщенном виде можно представить в виде схемы (см. рис. 1)

                               /---------\

             /-----------------|Документы|-----------------\

                              \---------/                 

    /------------------\                         /------------------\

    |   НДС продажи:   |                         |    НДС покупки:  |

    |события, связанные|--------\        /-------|события, связанные|

    |с начислением НДС |        |        |       |  с вычетом НДС   |

    \------------------/        |        |       \------------------/

      /------------\       /-----------------\      /-------------\

      |Книга продаж|       |Декларация по НДС|      |Книга покупок|

      \------------/       \-----------------/      \-------------/

Рис. 1. Учет НДС на новых принципах

Зачем понадобились новые принципы?

Кто уже пользовался типовыми конфигурациями для "1С:Предприятия 7.7", хорошо знает, что там учет НДС был организован только на счетах бухгалтерского учета (в том числе, правда, и на специальных вспомогательных забалансовых счетах - ЗПР и ЗПК), никаких дополнительных регистров не было. И на первый взгляд может показаться не совсем понятным, зачем понадобилось дополнительно использовать еще и регистры (усложнение учета!), поэтому попытаемся прояснить ситуацию.

Главная причина - в том, что в ряде случаев необходимо отслеживать суммы НДС тогда, когда они уже списаны со счетов бухгалтерского учета. Например, если предполагается, что товар будет продан без НДС, организация включает сумму НДС в стоимость товара в соответствии со статьей 170 НК РФ - и больше на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" эта сумма не числится. Тем не менее, в дальнейшем товар все же может быть реализован с НДС - тогда НДС потребуется восстановить на счет 19, и затем появится возможность принять его к вычету. А для этого желательно где-то иметь информацию о том, какая сумма НДС приходится на этот товар, по какому счету-фактуре она проходила, был ли сам счет-фактура, оплачена ли эта сумма поставщику и т.п.

Важным обстоятельством является также и то, что одну и ту же сумму НДС желательно видеть одновременно в нескольких разрезах. Например, сумму НДС, предъявленную подрядчиком по строительно-монтажным работам, требуется отслеживать в разрезе критериев: оплаты подрядчику; наличия счета-фактуры; факта ввода объекта строительства в эксплуатацию (принятия к учету основного средства); наличия связи с операциями, не облагаемыми НДС, или облагаемыми НДС по нулевой ставке.

Такую задачу можно решать путем введения множества субсчетов счета 19 (и/или аналитики, то есть субконто) и организации довольно сложной системы проводок между ними. Но большое количество проводок отнюдь не способствует упрощению учета. А при использовании специализированных регистров можно хранить информацию более компактно и работать с ней быстрее за счет оптимизации структуры этих регистров.

Все эти аргументы и послужили основой для изменения принципов учета НДС.

Новые возможности автоматизации учета

Среди новых возможностей, предоставляемых в новых решениях, можно отметить автоматизацию следующих участков:

- учет особенностей вычетов НДС по основным средствам, в том числе по строительству и монтажу;

- учет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- особенности учета вычетов по НДС при применении нулевой ставки НДС по реализации (связанных с выполнением норм п. 4 ст. 176 НК РФ);

- распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками ценностей, в соответствии с нормами статьи 170 НК РФ, в случае, если организацией осуществляются как операции по реализации, облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС;

- учет НДС, уплачиваемого при исполнении обязанностей налогового агента.

Управляемость системы при высоком уровне автоматизации

В программе заложена определенная логика, в соответствии с которой одни события могут быть сформированы автоматически на основании других, уже зарегистрированных в регистрах учета НДС.

Так, вычет сумм НДС по приобретенным ценностям в обычных условиях может быть осуществлен при наступлении трех событий: наличия суммы НДС, предъявленной поставщиком (указанной в первичных документах - накладных, актах выполненных работ и т.п.), получения счета-фактуры от поставщика и оплаты поставщику. Однако, поскольку вычет - дело ответственное, а кроме того, статьями 171 и 172 НК РФ оговариваются именно право на вычет НДС, а не обязанность, окончательное решение о вычете должен принимать пользователь. Поэтому в системе реализовано автоматическое заполнение специальных документов - "Вычет НДС по приобретенным ценностям" и "Вычет НДС с авансов" (то есть автоматически предлагаются те вычеты, право на которые наступило в соответствии с логикой системы), но в дальнейшем пользователь может скорректировать показатели в документе, и именно его окончательное решение и будет отражено в регистрах учета НДС и в отчетности по НДС. Аналогично автоматизированы и другие важные решения по учету НДС:

- выписка счетов-фактур на авансы полученные (специальная обработка сначала отыскивает зарегистрированные в информационной базе случаи получения авансов за указанный пользователем период, которые выводятся в табличную часть и могут редактироваться пользователем, и только затем может быть принято решение о выписке счетов-фактур);

- регистрация оплаты поставщикам для целей НДС и регистрация поступлений от покупателей для целей НДС (в тех случаях, когда такая регистрация не предусмотрена в автоматическом режиме);

- распределение НДС по косвенным расходам (в случае наличия операций, облагаемых и не облагаемых НДС).

Учет НДС в конфигурации "Бухгалтерия предприятия"

В этой конфигурации специальных регистров по учету НДС только два ("НДС продажи", "НДС покупки"). Все остальные данные хранятся на счетах бухгалтерского учета - некоторые из них имеют аналитику, в первую очередь предназначенную для учета НДС (например, на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств" предусмотрено субконто "Способы строительства", чтобы выделить стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, и начислить на нее НДС).

На примере этой конфигурации опишем общий порядок ведения учета НДС в типовом решении для "1С:Предприятия 8.0":

1. Определяется учетная политика для целей налогообложения по НДС ("Учетная политика (налоговый учет)") - в части порядка определения налоговой базы ("по отгрузке" или "по оплате").

2. Вносятся начальные остатки в регистры учета НДС (то есть записи с событиями, которые произошли до даты начала ведения учета в данной информационной базе, но могут повлиять на исчисление НДС в будущем - фактически все события, касающиеся остатков НДС на счетах 19 "НДС по приобретенным ценностям", 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" и 76.Н "Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет"). Для решения этой задачи в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" предусмотрен специальный документ "Ввод начальных остатков НДС".

3. Проводятся все необходимые документы для начисления НДС, а именно:

- документы по реализации товаров, работ и услуг ("Реализация товаров и услуг", "Акт об оказании производственных услуг", "Отчет комиссионера о продажах", "Отчет о розничных продажах", "Отчет комитенту о продажах", "Возврат товаров от покупателей");

- документ "Отражение реализации товаров и услуг для НДС", если реализация каких-либо ценностей была отражена в бухгалтерском учете ручными операциями (этот пункт применим только в конфигурации "Бухгалтерия предприятия". В других конфигурациях, упоминаемых в настоящей статье, документы "Отражение поступления товаров и услуг для НДС" не предусмотрены или предусмотрены для иных целей);

- иные документы, влияющие на начисление НДС (например, документ "Принятие к учету ОС" - при завершении строительства хозспособом);

- документы, фиксирующие факты поступления оплаты от покупателей. Если на счетах расчетов с покупателями не предусмотрено ведение аналитического учета в разрезе документов отгрузки, то в таком случае при проведении этих документов отражение фактов получения оплаты от покупателей в регистре "НДС продажи" не производится автоматически, и нужно отдельно заполнить и провести документ "Регистрация оплаты от покупателей для НДС" (впрочем, в нем предусмотрена возможность автоматического заполнения по данным бухгалтерского учета на счетах расчетов с покупателями и заказчиками - об этом уже упоминалось выше; в пределах одного договора с контрагентом первыми считаются погашенными задолженности за те реализованные ценности, которые раньше возникли).

- если в отчетном периоде собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС, либо стало известно, что подтвердить такое право не удастся, то нужно заполнить и провести документ "Подтверждение нулевой ставки НДС".

- выписываются и проводятся счета-фактуры на авансы полученные - с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" (и только с помощью нее - чтобы не нарушать нумерацию счетов-фактур).

4. Заполняется книга продаж.

5. Проводятся все необходимые документы для вычетов НДС, а именно:

- документы поступления приобретенных ценностей ("Поступление товаров и услуг", "Авансовый отчет", "Поступление дополнительных расходов", "ГТД по импорту" и т.п.);

- документ "Отражение поступления товаров и услуг для НДС", если поступление каких-либо ценностей было отражено ручными операциями (этот пункт применим только в конфигурации "Бухгалтерия предприятия".

- счета-фактуры, полученные от поставщиков (если они поступают в бухгалтерию вместе с первичными документами на поступающие ценности - накладными, актами выполненных работ и т.п. - то можно ввести счет-фактуру, полученный прямо по гиперссылке из электронных документов поступления, упомянутых выше);

- документы, подтверждающие оплату поставщикам (так же, как при расчетах с покупателями, если на счетах расчетов имеется аналитика по документам поставки, то регистрация факта оплаты для НДС осуществляется автоматически при проведении этих документов - расходных кассовых ордеров и т.п. В ином случае требуется заполнить и провести документ "Регистрация оплаты поставщикам для НДС");

- иные документы, влияющие на вычет НДС по определенным видам ценностей (например, для основных средств - документ "Принятие к учету ОС");

- документ "Распределение НДС косвенных расходов" используется, если у вас имеются облагаемые и необлагаемые (или облагаемые НДС по нулевой ставке) операции по реализации, при этом доля не облагаемых операций превышает 5% общего объемы выручки. Программа выполнит распределение пропорционально выручке за налоговый период в соответствии со статьей 170 НК РФ (в части операций, не облагаемых НДС. Впрочем, аналогичная методика применяется и в отношении операций, облагаемым по нулевой ставке, только там не производится включение сумм НДС в стоимость ценностей);

- документы "Вычет НДС с авансов" и "Вычет НДС по приобретенным ценностям";

- документ "Восстановление НДС", если нужно восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС.

6. Заполняется книга покупок.

7. Заполняется налоговая декларация по НДС.

Особенности учета в "Управлении производственным предприятием"

В этой конфигурации хотелось бы отметить три особенности учета НДС:

- опора на регламентные процедуры;

- механизм так называемого сложного учета НДС при наличии операций по реализации, облагаемых по разным ставкам (в т.ч. по нулевой) и не облагаемых;

- наличие, помимо регистров "НДС продажи" и "НДС покупки", ряда вспомогательных регистров (главным образом, связанных с механизмом сложного учета НДС).

Все названные особенности объясняются тем, что эта конфигурация предназначена, в первую очередь, для производственных предприятий, поэтому предполагаются большие объемы операций по НДС - ведь этот налог касается большинства операций по основной деятельности (покупка и продажа товаров, работ и услуг, в том числе собственного производства).

Рациональное поведение в условиях обработки больших объемов информации подчинено цели экономии ресурсов и в первую очередь - времени (время на подготовку отчетности, как известно, одинаковое и для больших, и для малых предприятий, а с ростом объемов информации время на ее обработку естественно тоже возрастает).

Это заключается, во-первых, в том, чтобы каждое действие делать по возможности только один раз. Ведь то, что легко проходит несколько раз при относительно малых объемах (например, массовое перепроведение документов или перерасчет себестоимости продукции, работ и услуг в бухгалтерии малого предприятия все равно может занимать несколько минут, десятков минут, ну, в крайнем случае, пару - тройку часов, если документов относительно много), здесь вероятно могло бы привести к срыву срока выполнения задачи.

Во-вторых (отчасти это следует из первого), нужно максимально распараллелить работу, разделить ее на относительно простые участки, которые могли бы выполняться независимо отдельными работниками предприятия (в частности, работниками бухгалтерии). При наличии четко спланированного и выполняемого графика документооборота результаты работы по отдельным участкам (выполненные в определенной последовательности - регламенте) дадут правильный общий результат.

В-третьих, уровень автоматизации именно здесь, в конфигурации для обработки относительно больших объемов информации, должен быть самым высоким - настолько высоким, насколько это вообще возможно. Компьютер все же намного быстрее человека выполняет рутинную работу, что на больших объемах приводит к существенному выигрышу времени, которое может оказаться самым дефицитным ресурсом в таких условиях.

Учитывая сказанное, в конфигурации "Управление производственным предприятием" практически любое отражение операции по НДС, которое может зависеть от отражения какой-либо иной операции, выполняется регламентными процедурами (физически это - документы и обработки). В частности:

- очень существенную роль играют обработки "Проведение по партиям" (без этого может быть не отражена реализация: неизвестно, какой товар реализован - собственный или комиссионный) и "Восстановление последовательности расчетов" (фактически эта обработка заменяет процедуру последовательного перепроведения множества документов - поступления, реализации, оплаты и т.п., и восстанавливает проводки по счетам бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в том виде, в котором они были бы при последовательном проведении этих документов);

- в отличие от конфигурации "Бухгалтерия предприятия", регистрация оплат от покупателей и поставщикам для целей НДС в полностью автоматическом режиме не предусмотрена (осуществляется только под контролем пользователей с помощью документов "Регистрация оплаты от покупателей для НДС" и "Регистрация оплаты поставщикам для НДС").

Кроме того, учитывая предназначение конфигурации в первую очередь для производственных предприятий, введен механизм отслеживания сумм НДС по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции, реализуемой с нулевой ставкой НДС (например, при экспорте). То есть, механизм "сложного учета НДС" позволяет проследить, какие суммы НДС (в разрезе документов приобретения ценностей) приходятся на ту или иную партию готовой продукции, которая реализуется с применением ставки НДС 0% (по всей цепочке: для материалов - партионный учет на складе - передача в производство - выпуск - склад готовой продукции - отгрузка покупателю). В результате не должно возникать проблем с заполнением декларации по НДС 0% (хотя пока автоматическое заполнение такой декларации не предусмотрено, все данные для этого в системе имеются).

Особенности учета в "Управлении торговлей" (ред. 10.2)

Эта конфигурация также имеет свои особенности:

- в ней нет подсистем бухгалтерского и налогового учета - это чисто управленческое решение;

- в основном учет ведется по торговым операциям.

Следовательно, при разработке подсистемы учета налога на добавленную стоимость здесь ставилась несколько иная цель, чем в ранее упомянутых конфигурациях "Бухгалтерия предприятия" и "Управление производственным предприятием".

Если в этих конфигурациях задача заключалась в получении точной суммы НДС (точность - до рубля!) к уплате в бюджет и подготовка налоговой декларации по НДС для сдачи в налоговую инспекцию, то в конфигурации "Управление торговлей" цель - оперативно оценить порядок суммы НДС, причитающейся к уплате по итогам определенного периода, чтобы своевременно доложить об этом руководству предприятия и спланировать дальнейшие действия, в частности, график будущих платежей.

В связи со сказанным выше, сама система учета НДС в конфигурации также отличается:

- вместо данных бухгалтерского учета для автоматической регистрации ряда событий по НДС (таких, как оплата поставщику, или поступление аванса от покупателя) используются специальные регистры отражения взаиморасчетов. В них, в отличие от регистров управленческого учета, данные хранятся в разрезе организаций, что просто необходимо для ведения учета НДС;

- нет документов, отражающих неторговые операции (например, связанные с основными средствами). Предполагается, что НДС по таким операциям можно учесть отдельно и при необходимости скорректировать оценку сумм к уплате, полученную из данных "Управления торговлей";

- нет декларации по НДС - для целей оценки вполне хватает книги продаж и книги покупок.

Мы полагаем, что появившаяся в новой редакции конфигурации система позволит торговым предприятиям принять своевременные управленческие решения в связи с необходимостью уплаты НДС.

И.А. Берко,

аудитор, методист фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 2, февраль 2005 г.