Вопрос: В I квартале 2003 г. налогооблагаемая прибыль организации составила 899853 руб. и была уменьшена на сумму убытка за 2002 г. За 6 месяцев 2003 г. организацией получен убыток. За 9 месяцев 2003 г. прибыль составила 2070624 руб. и была уменьшена на сумму убытка за 2002 г. В целом за 2003 г. прибыль составила 1031024 руб. и была уменьшена на сумму убытка за 2002 г. Имела ли право организация уменьшать налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2003 г. на сумму убытка за 2002 г. и уменьшать налогооблагаемую прибыль по 2003 г. на убыток, полученный в 2002 г., если в каком-либо отчетном периоде в течение 2003 г. был получен убыток? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Просим разъяснить правомерность применения ст. 283 НК РФ в нашей ситуации.

В I квартале 2003 года налогооблагаемая прибыль организации составила 899 853 руб. и была уменьшена на сумму перенесенного убытка за 2002 год в размере 269 956 руб., что не превышает 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Соответственно, налоговая база за I квартал составила 629 897 руб.

За 6 месяцев 2003 года организацией получен убыток.

За 9 месяцев 2003 года налогооблагаемая прибыль составила 2 070 624 руб. и была уменьшена на сумму перенесенного убытка за 2002 год в размере 621 187 руб., что не превышает 30% налоговой базы за 9 месяцев нарастающим итогом. Соответственно, налоговая база за 9 месяцев - 1 449 437 руб.

В целом за 2003 год налогооблагаемая прибыль составила 1 031 024 руб. и была уменьшена на сумму убытка за 2002 год в размере 309 307 руб., что не превышает 30% налоговой базы за год нарастающим итогом. Соответственно, налоговая база за год - 721 717 руб.

Имела ли право наша организация уменьшать налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2003 года на сумму убытка за 2002 год и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую прибыль по 2003 году на убыток, полученный в 2002 году, если в каком-либо отчетном периоде в течение 2003 года был получен убыток?

В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

На основании вышеизложенного организация правомерно применила положения ст. 283 НК РФ и уменьшила налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2003 года на сумму убытка, полученного в 2002 году в сумме 621 187 руб., так как он не превышает 30% налоговой базы за 9 месяцев 2003 года. И соответственно организация правомерно применила положения ст. 283 НК РФ, когда уменьшила налогооблагаемую прибыль в целом по 2003 году.

Т.М. Гуркова

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.