Вопрос: В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет налогоплательщикам по продаже нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности у физических лиц менее пяти лет? Первая квартира находилась в равнодолевой собственности у отца и дочери, продана в апреле 2003 г. за 1 600 000 руб. Вторая квартира находилась в собственности у матери и у той же дочери, продана в мае 2003 г. за 1 400 000 руб. Отец продал в сентябре 2003 г. садовый домик, принадлежавший ему на праве собственности, за 500 000 руб. Мать продала в сентябре 2003 г. земельный участок, принадлежавший ей, за 300 000 руб. ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет налогоплательщикам по продаже нескольких объектов недвижимости, находившихся в собственности у физических лиц менее пяти лет?

Первая квартира находилась в равнодолевой собственности (по 1/2 доли) у отца и дочери, продана в апреле 2003 года за 1 600 000 руб. Доход, полученный в результате данной сделки, составил у отца 800 000 руб., у дочери - 800 000 руб.

Вторая квартира находилась в собственности у матери (3/5 доли) и у той же дочери (2/5 доли), продана в мае 2003 года за 1 400 000 руб. Доход, полученный в результате сделки, составил у матери 840 000 руб., у дочери - 560 000 руб.

Отец продал в сентябре 2003 года садовый домик, принадлежавший ему на праве собственности, за 500 000 руб.

Мать продала в сентябре 2003 года земельный участок, принадлежавший ей на праве собственности, за 300 000 руб.

Общий доход отца от продажи имущества составил 1 300 000 руб., матери - 1 140 000 руб., дочери - 1 360 000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже вышеуказанных объектов, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если несколько объектов недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет, размер имущественного налогового вычета при их продаже не может превышать 1 000 000 руб. Если продавцы объекта недвижимости владели им на праве общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета каждого продавца не должен превышать его доли от 1 000 000 руб.

В приведенном в вопросе примере первая квартира, находившаяся в долевой собственности у отца и дочери, была продана за сумму, превышающую 1 000 000 руб., следовательно, размер имущественного налогового вычета по ней составляет по 500 000 руб. (1/2 х 1 000 000 руб.) соответственно у отца и у дочери.

Аналогично, по продаже второй квартиры, находившейся в долевой собственности у матери и дочери, размер имущественного вычета у матери составит 600 000 руб. (3/5 х 1 000 000 руб.), а у дочери - 400 000 руб. (2/5 х 1 000 000 руб.).

Также отцу положен имущественный налоговый вычет в размере 500 000 руб. по продаже садового домика, а матери - вычет в размере 300 000 руб. по продаже земельного участка.

В итоге величина имущественного налогового вычета, предоставляемого отцу, составит 1 000 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб.), матери - 900 000 руб. (600 000 руб. + 300 000 руб.) и дочери - 900 000 руб. (500 000 руб. + 400 000 руб.).

Разница между суммами, полученными налогоплательщиками (отцом, матерью и дочерью) от продажи недвижимого имущества, и размером имущественного налогового вычета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.