Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляет один вид деятельности - розничную торговлю медицинскими препаратами за наличный расчет. Каков порядок налогообложения внереализационных доходов, полученных предприятием по разовым хозяйственным операциям (например, доходов от операций по реализации бывших в употреблении основных средств, процентов, начисляемых банком на денежные средства, находящиеся на расчетном счете организации, а также от списания кредиторской задолженности по поставкам товарно-материальных ценностей)? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.)

Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, осуществляет один вид деятельности - розничную торговлю медицинскими препаратами за наличный расчет.

Каков порядок налогообложения внереализационных доходов, полученных предприятием по разовым хозяйственным операциям (например, доходов от операций по реализации бывших в употреблении основных средств, процентов, начисляемых банком на денежные средства, находящиеся на расчетном счете организации, а также от списания кредиторской задолженности по поставкам товарно-материальных ценностей)?

Уплата единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

В этом случае доходы и расходы от реализации, прочие доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В связи с этим если организация получает доходы в виде кредиторской задолженности по поставкам товарно-материальных ценностей, связанных с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, то вышеуказанные доходы не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Что касается доходов в виде процентов, начисленных банком на денежные средства, находящиеся на банковском счете, доходов от операций по реализации бывших в употреблении основных средств, то такие доходы не относятся к доходам от вида деятельности, переведенного на уплату единого налога. Вышеуказанные доходы облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

М.М. Щербинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 февраля 2005 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2005 г.