НДС при передаче имущества (Д. Гуренков, "Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.)

НДС при передаче имущества

Допустим, что компания производила реконструкцию своего офиса. При проведении строительных работ было уничтожено имущество другой организации. В порядке возмещения причиненного вреда компания приобрела соответствующее имущество и передала его организации. Рассмотрим порядок исчисления НДС по такой операции у компании.

Прежде всего необходимо решить вопрос, имеет ли место реализация товара и соответственно объект обложения НДС. Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). В силу ст. 1064 главы 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Обязательства вследствие причинения вреда являются внедоговорными (п.п. 6 п. 1 ст. 8 ГК РФ). Соответственно нет достаточных оснований говорить о том, что имеет место передача на возмездной основе права собственности на товары (имущество).

Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, однако в рассматриваемой нами ситуации это определение не подходит, поскольку у передающей стороны обязанность передачи возникла в силу закона. В ст. 1082 ГК РФ указано, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Вместе с тем НК РФ не определяет, что такое передача на "безвозмездной основе". Лишь в п. 2 ст. 248 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Если допустить, что под передачей имущества на безвозмездной основе понимается безвозмездная передача только по сделкам (договорам), то передача имущества в порядке возмещения вреда не признается реализацией. Соответственно операция не признается объектом налогообложения, НДС к уплате не начисляется, "входной" НДС вычету не подлежит (ст. 171 НК РФ). Однако данная точка зрения небесспорна, особенно если принять во внимание:

определение безвозмездности, данное в п. 2 ст. 248 НК РФ;

тот факт, что, по мнению Минфина России, под безвозмездной можно понимать бесплатную передачу товара (письмо Минфина России от 31.03.04 г. N 04-03-11/52);

то, что у потерпевшей организации не возникло обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поэтому рассмотрим ситуацию, исходя их того, что имеет место реализация товаров (имущества). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Порядок учета "входного" НДС зависит от того, какова учетная политика организации. При этом возможны два варианта.

Вариант "А". Компания (например, страховая компания или банк) руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, должна быть уплачена в бюджет.

В бухгалтерском учете компании производятся записи (цифры условные):

N	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание хозяйственной операции
1	10 19 60	60 60 51	2000000 360000 2360000	Приобретено имущество стоимостью 2000000 руб., НДС 360000 руб. Отражен НДС Перечислены денежные средства
2	91	19	360000	"Входной" НДС отнесен на прочие расходы
3	91 91	10 68	2000000 360000	Списана стоимость переданного имущества Начислен НДС к уплате

Вариант "Б". Компания руководствуется пп. 1-4 ст. 170 НК РФ и суммы "входного" НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Поскольку безвозмездная передача товаров признается реализацией, то НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ): Дебет 68, Кредит 19 - 360 000 руб. - "входной" НДС принят к вычету.

При этом у организации должен быть счет-фактура, в котором сумма "входного" налога выделена отдельной строкой. Возможность вычета сумм "входного" НДС по товарам, переданным в дальнейшем безвозмездно, подтверждается и Минфином России в письмах от 5.10.01 г. N 04-02-05/1/180, от 12.07.01 г. N 04-04-06/375, от 7.03.03 г. N 04-04-06/38.

Расходы на возмещение вреда являются для компании "прочими расходами" (раздел III ПБУ 10/99). По нашему мнению, компания вправе отразить их в составе внереализационных расходов.

Д. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

"Финансовая газета", N 8, февраль 2005 г.