Предоставление займов работникам организации (Д. Волкович, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.)

Предоставление займов работникам организации

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету субсчета 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика в кассу организации, производится запись: Д-т 50, К-т 73-1.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:

сумма займа х 3/4 ставки рефинансирования Банка России х количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : количество дней в году.

Ставка рефинансирования с 15 июня 2004 г. установлена в размере 13%.

На основании п. 2 ст. 212 и п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В п. 1 ст. 226 НК РФ указано, что организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты согласно п. 4 ст. 226 НК РФ.

Пример. Работнику 1 сентября 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 50 000 руб. Срок его погашения - 1 января 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 30% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 30 000 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца. В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:

1.09.04 г.

Дебет 73-1, Кредит 50 - 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем работнику;

30.09.04 г.

Материальная выгода = 50 000 х (3/4 х 13%) : 366 х 30 дней = 399,6 руб.;

30.09.04 г.

Дебет 70, Кредит 73-1 - 7830 руб. - удержаны 30% заработной платы в счет погашения займа ((30 000 - 3900) х 30%);

30.09.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 139,86 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (399,6 х 35%);

30.09.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 3900 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (30 000 х 13%);

10.10.04 г.

Выдана заработная плата работнику за минусом погашенной части заемных средств и налога на доходы физических лиц:

Дебет 70, Кредит 50 - 18 130,14 руб. (30 000 - 7830 - 139,86 - 3900).

Аналогичные записи делаются до полного погашения полученного работником займа от организации.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Д. Волкович,

ведущий аудитор ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.