Изменения в Налоговом кодексе
с 1 января 2005 года - для предпринимателей
С 1 января 2005 года произошли многочисленные изменения в Налоговом кодексе РФ. Начнем с изменений, касающихся общих положений налогового законодательства. С 1 января отменен мораторий, который распространялся на пункт 3 статьи 1 НК РФ. Этот пункт Налогового кодекса был "заморожен" на время действия Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Вплоть до настоящего времени налоги и сборы были установлены этим законом. Теперь регулируется Налоговым кодексом.
Кроме того, внесены изменения в статью 4 НК РФ. Прежняя редакция статьи позволяла всем органам, регулирующим налоговые правоотношения, издавать нормативно-правовые акты по налогам и сборам. Новая редакция статьи разделяет органы, наделенные правом законотворчества в области налогообложения на две группы: органы, которые могут издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения, и органы, которые лишены такого права. К последним относятся федеральные органы исполнительной власти, в функции которых входят контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства, а также таможенные органы.
Изменения претерпела и статья 12 НК РФ, которая устанавливает виды налогов и сборов и полномочия государственных и муниципальных органов по установлению и взиманию налогов и сборов. Новелла касается земельного налога и налога на имущество физических лиц. Полномочия по созданию нормативно-правовой базы и механизма взимания указанных налогов отданы муниципалитетам. Однако решения о введении налога на имущество физических лиц и земельного налога могут приниматься представительными органами муниципалитетов не ранее 1 января 2006 года. Таким образом, реальный механизм по взиманию данных налогов будет реализован не ранее, чем через год.
Изменился перечень налогов, формирующих бюджеты разных уровней. Из списка федеральных налогов (ст. 13 НК РФ), исключены акцизы на от- дельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на доходы от капитала; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (эти три вида налогов заменены налогом на добычу полезных ископаемых). Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами объединили в собственно сбор, а также экологический и лесной налоги. Также перечень федеральных налогов был дополнен налогом на наследование и дарение.
Перечень региональных налогов, установленный статьей 14 НК РФ, также существенно сузился. Были исключены такие налоги, как налог на недвижимость, дорожный налог и региональные лицензионные сборы. Последнее исключение, скорее всего, связано с тем фактом, что полномочия в области лицензирования в настоящее время осуществляют исключительно органы государственной власти, и соответственно, сборы за выдачу лицензий наполняют федеральный бюджет. Напомним, что ранее некоторые виды лицензий, например, на производство и оборот алкогольной продукции, выдавались органами власти субъектов РФ.
Что касается местных налогов, то с 1 января 2005 года к ним, в соответствии со статьей 15 НК РФ, будут относиться земельный налог и налог на имущество физических лиц. Были исключены такие налоги и сборы как налог на рекламу и местные лицензионные сборы.
Права налогоплательщиков
В первой части Налогового кодекса расширен также перечень прав, предоставляемых налогоплательщику. В частности, теперь будет узаконено право налогоплательщика на получение форм налоговой отчетности и разъяснений для их заполнения. Это поможет устранить давно имевшие место споры с налоговыми инспекторами по поводу поисков налогоплательщиками "свежих" форм отчетности, которые зачастую было весьма проблематично найти своевременно. При этом, налоговые органы обязаны предоставлять подобную информацию бесплатно.
В пункте 2 статьи 21 НК РФ появилось адресное указание, к кому налогоплательщик вправе обращаться за разъяснениями по применению налогов и сборов. Отныне это не налоговые органы, а Минфин РФ и его территориальные подразделения, обращаться к которым надлежит в зависимости от принадлежности налога к тому или иному бюджету. Также налогоплательщик теперь будет иметь право не выполнять не основанные на законодательстве требования, а в случае совершения неправомерных действий или принятия незаконных решений - и обжаловать такие действия и решения не только налоговых органов, но и иных органов и должностных лиц, действия или решения которых нарушают права налогоплательщиков, установленные Налоговым кодексом и иными федеральными законами.
В частности, это положение гарантирует защиту прав налогоплательщиков, например, от действий либо принятия незаконных решений со стороны таможенных органов.
Права налоговых органов
Статья 31 НК РФ, касающаяся прав налоговых органов, Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ дополнена пунктом 3, который вводит положительное для налогоплательщика правило. Согласно ему, вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих в случаях, когда они содержат положения, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах, а именно, положения Налогового кодекса. Данное правило является логическим продолжением права налогоплательщика на обжалование решений налоговых органов в вышестоящий налоговый орган наряду с правом судебного обжалования.
Налоговые льготы
С 1 января 2005 года также уточнен порядок установления льгот по налогам и сборам. В частности, статья 56 НК РФ дополнена пунктом 3, в котором прописывается порядок установления и отмены льгот по налогам и сборам. В данном пункте приведен перечень нормативно-правовых актов, которыми могут вводиться льготы в зависимости от уровня бюджета, в который уплачиваются налоги и сборы. Льготы по федеральным налогам и сборам, соответственно, устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ совместно с законами субъектов РФ. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ совместно с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах.
Изменения в исчислении налога на доходы физических лиц
Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ, вносящий изменения в статьи 220 и 224 Налогового кодекса, вступил в силу с 1 января 2005 года. В соответствии с ним, изменяются условия и порядок предоставления имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц. Причем, такие изменения коснулись индивидуального предпринимателя и как физическое лицо, и как работодателя для своих наемных служащих. Рассмотрим сначала изменения для физических лиц.
В состав доходов, в отношении которых граждане получают вычет по НДФЛ, теперь включены доходы от продажи приватизированных жилых помещений.
Кроме того, сократился срок владения объектами недвижимого имущества, доход от продажи которых формирует сумму вычета. Теперь для получения имущественного вычета срок нахождения объектов, стоимость которых не превышает в целом 1000000 рублей, в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет (вместо пяти лет в соответствии со старой редакцией статьи).
Также теперь можно получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях.
Налоговый орган должен выдать налогоплательщику такое разрешение на получение вычета в течение 30 дней с момента получения им всех документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет.
Далее налогоплательщик (физическое лицо) имеет право подать уведомление о наличии у него права на вычет своему работодателю (в данном случае индивидуальному предпринимателю) до окончания налогового периода (т.е. до 31 декабря). Работодатель, являясь в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, должен скорректировать налоговую базу с учетом величины имущественного налогового вычета. При этом работодателю предоставляются только заявление о предоставлении налогового вычета и уведомление (разрешение), выданное работнику органами ФНС РФ. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на строительство недвижимости (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки и т.д.), и документы, удостоверяющие право собственности на недвижимость, подаются только в налоговый орган, который и удостоверяет право налогоплательщика на получение вычета.
В результате изменений в Налоговом кодексе граждане получили право выбора: к кому обращаться для получения вычета. В прежней редакции ст. 220 НК РФ налогоплательщик получал вычет только при обращении с письменным заявлением и налоговой декларацией в налоговый орган.
Теперь он имеет право обратиться и к работодателю (как было указано выше). Последний путь может быть более удобен в том случае, если налогоплательщик имеет один источник дохода - работает по трудовому контракту у конкретного работодателя. В таком случае целесообразно обратиться за вычетом к работодателю, который рассчитает налоговую базу с учетом имущественных и иных вычетов и удержит меньший налог при выдаче зарплаты.
В случае, когда работник не смог использовать имущественный вычет на строительство или приобретение недвижимости полностью в конкретном налоговом периоде, его остаток теперь может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Это нововведение работает, если, например, налоговый вычет превышает сумму дохода налогоплательщика в текущем налоговом периоде. В таком случае налоговая база будет уменьшаться на сумму остатка вычета в следующих налоговых периодах.
Причем, по нашему мнению, получать у налогового органа новое разрешение на вычет нет необходимости, поскольку налогоплательщик при переносе вычета на следующий период уже будет иметь разрешение на общую сумму имущественного вычета, выданное ему налоговиками.
Что касается возможности получения данного имущественного вычета индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, Закон оставил прежнее положение Налогового кодекса без изменения. Исходя из данного положения, предприниматели не имеют права на получение имущественного вычета в сумме, полученной от реализации объектов недвижимости, если такие сделки связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Кроме того, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ введен новый порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ. В частности, для получения вычета, право налогоплательщика на него сначала должно быть подтверждено органами Федеральной налоговой службы РФ.
Под разговоры о снижении налогов выросли
их ставки для малого бизнеса
Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" внес изменения в главу 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - ЕНВД).
В результате с 1 января 2005 года этот перечень пополнился такими видами деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.
Под распространением и размещением рекламы Налоговый кодекс понимает деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Изменения, вносимые в главу 26.3 НК РФ, коснулись и показателей базовой доходности, на основании которых рассчитывается единый налог.
Напомним, что расчет налоговой базы для единого налога есть произведение показателя базовой доходности соответствующего вида деятельности на физический показатель (количество работников, площадь торгового зала и т.п.) и на ряд коэффициентов, установленных федеральным законодательством (К1, К2 и К3). Коэффициент К1 в 2004 году не применялся. В 2005 году он также применяться не будет. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 09.12.2004 N 22-0-10/1882@. Что касается коэффициента-дефлятора К3, его размер на 2005 год - 1,104 установлен приказом Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год" (зарегистрирован в Минюсте РФ 17.11.2004 N 6120). Коэффициент К2 на 2005 год должен быть утвержден органами власти субъектов РФ, а уже с 2006 года такой коэффициент, как и перечень видов деятельности, подпадающих в данной местности под ЕНВД, будет установлена местными органами власти муниципальных районов и городских округов, а так же городов Москвы и Санкт-Петербурга, которым даны полномочия по введению в действие системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2006 года.
С 1 января 2005 года увеличились показатели базовой доходности:
Оказание бытовых услуг населению - с 5000 до 7500 рублей
Оказание ветеринарных услуг - с 5000 до 7500 рублей
Оказание услуг по техническому обслуживанию, мойке и ремонту автотранспортных средств - с 8000 до 12000 рублей
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - с 1200 до 1800 рублей
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо через объекты нестационарной торговой сети - с 6000 до 9000 рублей
Общественное питание - с 700 до 1000 рублей
Оказание автотранспортных услуг - с 4000 до 6000 рублей
Разносная (развозная) торговля лекарственными препаратами - с 3000 до 4500 рублей.
Также таблица показателей дополнена суммами вмененной доходности по распространению рекламной информации:
Распространение или размещение печатной полиграфической рекламы влечет применение коэффициента базовой доходности в 3000 рублей в зависимости от площади рекламного поля.
При распространении или размещении наружной рекламы посредством световых или электронных табло коэффициент базовой доходности составит 4000 рублей в зависимости от размера площади табло в кв.м.
ЕСН: сага о налоговой либерализации и глобальной профанации
Ни одно налоговое послабление не рекламировалось в России так, как снижение ставок единого социального налога. Кампания, без преувеличения, длилась больше двух лет. Переговоры Правительства, депутатского корпуса, Минфина, МНС и Минэкономразвития велись публично и были больше похожи на шоу, где каждая сторона старается убедить другую в необходимости снижения ставки ЕСН, хотя практически никто и не выступал против. Каждая сторона не преминула публично заявить, что после данной акции бизнес страны ждет большое облегчение налогового бремени, которое даст толчок серьезному экономическому росту, а население наконец получит заветные справки с указанием реальных размеров своих заработков и сможет участвовать в ипотечном и потребительском кредитовании. Последнее должно было повысить покупательскую способность населения, обороты банков по кредитованию, увеличить объемы продажи недвижимости, дорогостоящей бытовой техники и автомобилей. Каждая молодая семья должна была получить возможность, едва сформировавшись, получить и жилье, и бытовую технику, и автомобиль - то есть все блага жизни "в кредит".
Однако уже сразу после появления в справочных базах Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ", который как раз и внес соответствующие изменения в главу 24 "Единый социальный налог", работодателей ждало разочарование. Снизив ставку налога для самых маленьких зарплат с 35,6% до 26%, законодатель под шумок поднял ставки в регрессивной шкале ЕСН . то есть, для работодателей, выплачивающих средние и высокие зарплаты. Поэтому, уже в то время, когда власти с удовлетворением заявляли о том, что ими созданы все условия для вывода зарплат из тени, предприниматели-работодатели во всех интернет и телеопросах заявляли о том, что для них ставки налога повысились и они не намерены выводить зарплаты из тени.
Новая регрессивная шкала ЕСН
Что же нового предложил предпринимателям-работодателям этот Закон?
Прежде всего, новую редакцию статьи 241 НК РФ, определяющую ставки налога. Напомним, что ставка единого социального налога зависит от величины налоговой базы, приходящейся на каждого работника. Налоговая же база, по общему правилу, определяется как общая суммовая выплата в пользу работника и включает в себя все виды вознаграждений и выплат работнику в пределах налогового периода. В новой редакции статьи 241 НК РФ (п. 1) предложены другие исходные данные в части величины налоговой базы.
В частности, отправная точка налоговой базы отсчитывается не со 100 тысяч рублей, как в прежней редакции, а с 280 тысяч рублей. При этом величина налоговой ставки уменьшилась с 35,6% до 26%.
В случае если работник налогоплательщика получает доход до 600 тысяч рублей (вместо 300 тысяч по старой редакции) - ставка налога будет содержать элементы адвалорной (процентной): 72800 рублей плюс 10% от суммы, превышающей исходный размер налоговой базы в 280 тысяч рублей.
Если работник получит доход более 600 тысяч рублей в пределах налогового периода нарастающим итогом - ставка налога составит 104800 рублей плюс 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей.
В прежней редакции статьи 241 НК РФ была промежуточная ставка, которая распространялась на налоговую базу в размере от 100 до 300 тысяч рублей и составляла 35600 рублей плюс 20% от суммы, превышающей 100 тысяч рублей.
Пример 1
Иванов А.А. получает у индивидуального предпринимателя Захарова И.М. заработную плату в размере 20000 рублей ежемесячно. Также в феврале 2003 года Иванов А.А. был направлен на курсы повышения квалификации по своей специальности, за которые предпринимателем было уплачено 9000 рублей. Кроме того, работники предпринимателя Захарова И.М. ежемесячно получают дотацию на питание в размере 3000 рублей. Определим сумму ЕСН, который будет подлежать уплате предпринимателем с фонда оплаты труда работника Иванова А.А. за 2005 год, в соответствии с новыми правилами.
Налоговая база составит:
285000 рублей (20000 х 12 + 3000 х 12 + 9000)
Как мы видим, данная величина налоговой базы подпадает под вторую графу регрессивной шкалы . налоговая база от 280001 до 600000 рублей.
Соответственно, величина единого социального налога, приходящаяся к уплате на Иванова А.А., будет составлять:
73300 рублей (72800 + (285000 - 280000) х 0,1)
А теперь рассчитаем величину налога по "старой" шкале:
72600 рублей (35600 + (285000 - 100000) х 0,2)
Сумма налога в соответствии с новым порядком выросла на 700 рублей.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель Зайцев П.Ф., владелец станции техобслуживания, является работодателем слесаря Мишина Г.М., которому он платит 6 000 рублей в месяц. В течение 2004 года налоговая база работника составила:
6 000 х 12 = 72 000 рублей.
Следовательно, индивидуальный предприниматель уплачивал ЕСН с выплат работнику по ставке 35,6%. В месяц это составляло:
6 000 х 35,6% = 2136 рублей.
За январь 2005 года по новой ставке 26% он должен заплатить за работника:
6 000 х 26% = 1560 рублей.
Из рассмотренных примеров можно сделать вывод: для работодателей, уплачивающих небольшую зарплату, ЕСН снизился, а для работодателей, оплачивающих труд работников достойно, налог возрос. Однако не стоит забывать, что одновременно увеличился размер не облагаемого минимума в соответствии с новым порядком: вместо исходных 100 тысяч минимум теперь составляет 280 тысяч рублей. Также увеличился разброс между величинами налоговой базы: если ранее существовало четыре шкалы с более мелким дроблением размера базы, то теперь размер базы укрупнен до трех.
Подарки законодателей для индивидуальных предпринимателей
Изменилась и шкала для таких категорий налогоплательщиков, как сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования. Для этих категорий минимальная величина налоговой базы выросла со 100000 до 280000 рублей при величине налоговой ставки, изменившейся с 26,1% до 20%. Шкала теперь также состоит из трех граф, в зависимости от величины налоговой базы, вместо четырех граф в соответствии с прежней редакцией статьи.
Пример 3
Фермер Власов С.Ю. сдал произведенной сельхозпродукции (мясных продуктов) перерабатывающей фабрике на сумму 15 100 рублей в декабре 2004 года. За декабрь ему пришлось уплатить ЕСН в размере:
15 100 х 26,1% = 3941 рублей
За январь 2005 года он сдал продукции на сумму 15 125 рублей. ЕСН по новой ставке 20% составил:
15 125 х 20% = 3025 рублей.
Таким образом, мы видим, что, даже повысив свой доход, фермер уплатил меньше налога, чем прежде.
Для индивидуальных предпринимателей, получающих дохо
