Вопрос: Каков порядок расчета ЕСН для сотрудника организации, которому в августе 2004 г. присвоена инвалидность II группы? Налоговая база по ЕСН с начала налогового периода до момента присвоения инвалидности превысила 100000 руб. В организации применяется регрессивная шкала налогообложения ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2005 г.)

Каков порядок расчета ЕСН для сотрудника организации, которому в августе 2004 года присвоена инвалидность II группы? Налоговая база по ЕСН с начала налогового периода до момента присвоения инвалидности превысила 100000 руб. В организации применяется регрессивная шкала налогообложения

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются, в частности, организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены формы расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения.

Порядок расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, является унифицированным для всех категорий налогоплательщиков. В том числе для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ или платит ЕНВД по одному из осуществляемых видов деятельности.

В строке 0400 расчета по авансовым платежам по ЕСН отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. Необлагаемые суммы по каждому работнику не должны превышать 100000 руб. за налоговый период.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, введен показатель "сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот". Данный показатель отражается по строкам 0500-0540 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), показатель строки 0500 исчисляется по следующей формуле:

строка 0500 графы 3 = строка 0400 графы 3 х 28% : 100% - строка 0400 графы 3 х 14% : 100%.

Учитывая изложенное, алгоритм расчета указанных платежей в 2004 году приведен в соответствие с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 N 7307/03. В целом последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась при составлении декларации по ЕСН за 2003 год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

Рассмотрим порядок расчета налога с выплат, произведенных в пользу работника-инвалида за III квартал 2004 года, на примере расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Пример

В августе 2004 года работнику организации установлена инвалидность II группы. Выплаты и вознаграждения, начисленные организацией в пользу данного работника и являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, составили:

в июле - 20000 руб.;

в августе - 30000 руб.;

в сентябре - 40000 руб.

Налоговая база данного сотрудника нарастающим итогом за период с 1 января по 30 июня 2004 года составила 120000 руб.

Расчет единого социального налога приведен в таблице.

Таблица

Расчет авансовых платежей по ЕСН с выплат работнику-инвалиду
за III квартал 2004 года

Месяц, период		Налоговая база по ЕСН			Сумма исчислен- ного авансового платежа, всего (стр. 0200 аван- сового расчета)	Налоговый вычет, всего (стр. 0300 авансового рас- чета)	Сумма на- логовых льгот за отчетный период, всего (стр. 0400 авансового расчета)	Сумма авансовых пла- тежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, все- го (стр. 0500 авансо- вого расчета)	Начислено авансовых платежей по налогу за отчет- ный пери- од, всего (стр. 0600 авансового расчета)
		Всего (стр. 0100 аван- сового расче- та)	в том числе
			без инва- лид- ности	при инва- лид- ности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10 (гр. 6 - гр. 7 - гр. 9)
Июль	За месяц	20000	20000	-	-	-	-	-	-
	С начала года	140000	140000	-	34320	17160	-	-	17160
	В т.ч. до 100000 руб.	100000	100000	-	100000 х 28% = = 28000	100000 х 14% = = 14000	-	-	14000
	Свыше 100000 руб.	40000	40000	-	40000 х 15,8% = = 6320	40000 х 7,9% = = 3160	-	-	3160
Август	За месяц	30000	30000	-	4740	2370	30000	4200	-1830
	С начала года	170000	140000	30000	39060	19530	30000	4200	15330
	В т.ч. до 100000 руб.	100000	100000	-	100000 х 28% = = 28000	100000 х 14% = = 14000	-	-	14000
	Свыше 100000 руб.	70000	40000	30000	70000 х 15,8% = = 11060	70000 х 7,9% = = 5530	30000	30000 х 28% - 30000 х х 14% = 4200	1330
Сентябрь	За месяц	40000	-	40000	6320	3160	40000	5600	-2440
	С начала года	210000	140000	70000	45380	22690	70000	9800	12890
	В т.ч. до 100000 руб.	100000	100000	-	100000 х 28% = = 28000	100000 х 14% = = 14000	-	-	14000
	Свыше 100000 руб.	110000	40000	70000	110000 х 15,8% = = 17380	110000 х 7,9% = = 8690	70000	70000 х 28% - 70000 х х 14% = 9800	-1110

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/72495 от 10 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным