Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69994
Вопрос: Организация приобрела для использования в производственной деятельности программные продукты и учебные материалы. Их стоимость составляет как менее, так и более 10000 руб. В товарной накладной и счете-фактуре не указаны наименования приобретаемых товаров, а проставлены только их артикулы. Каков в данном случае порядок списания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением программных продуктов, тестируемых версий, технической документации и учебных материалов?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты организации, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для отнесения расходов к той или иной группе для целей налогообложения прибыли необходимо к счету, в котором не указано наименование продукции (работ, услуг), а проставлены только артикулы, истребовать у организации-продавца его детализацию или выписку из номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг) по указанным в счете артикулам.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на суммы расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ.
Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Дискета в данном случае является только материальным носителем информации.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные такими документами, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 272 НК РФ, то есть в начале их использования.
При отсутствии договора покупатель приоб
