Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69994 О порядке списания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением используемых в производственной деятельности программных продуктов, тестируемых версий, технической документации и учебных материалов стоимостью как менее, так и более 10000 руб., если в товарной накладной и счете-фактуре не указаны наименования приобретаемых товаров, а проставлены только их артикулы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69994

Вопрос: Организация приобрела для использования в производственной деятельности программные продукты и учебные материалы. Их стоимость составляет как менее, так и более 10000 руб. В товарной накладной и счете-фактуре не указаны наименования приобретаемых товаров, а проставлены только их артикулы. Каков в данном случае порядок списания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением программных продуктов, тестируемых версий, технической документации и учебных материалов?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые затраты организации, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для отнесения расходов к той или иной группе для целей налогообложения прибыли необходимо к счету, в котором не указано наименование продукции (работ, услуг), а проставлены только артикулы, истребовать у организации-продавца его детализацию или выписку из номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг) по указанным в счете артикулам.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на суммы расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ.

Когда организация покупает по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ. Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Дискета в данном случае является только материальным носителем информации.

Расходы на приобретение программы для ЭВМ, подтвержденные такими документами, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам статьи 272 НК РФ, то есть в начале их использования.

При отсутствии договора покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). Тогда в зависимости от ее стоимости она учитывается либо в составе материальных расходов (п. 3 ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (статьи 256-259 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ на приобретаемые в качестве учебных материалов книги и брошюры стоимостью более 10000 руб. амортизация не начисляется. Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения.

Основание: письмо МНС России от 14.01.2003 N 02-5-11/8-Б186.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин