Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 21-09/72180 О порядке зачета уплаченных авансовых платежей по единому налогу организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в случае уплаты минимального налога

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 21-09/72180

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация зачесть уплаченные авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога?

Ответ: В соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ организации в зависимости от выбранного объекта налогообложения в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу. Он рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет его уплаты по итогам налогового периода.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по единому налогу при упрощенной системе уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по уплате минимального налога в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Согласно указанным нормам уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога или если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (организацией получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается организациями по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 346.22 НК РФ суммы налога (единого и минимального) зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Учитывая изложенное, организации обязаны по итогам налогового периода уплатить минимальный налог в полной сумме. В этом случае образовавшаяся переплата в сумме квартальных авансовых платежей по единому налогу, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит возврату организации либо зачету в счет уплаты сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды согласно положениям статьи 78 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин