Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71416 О порядке учета в целях налогообложения прибыли убытка от реализации в 2004 г. легкового автомобиля с первоначальной стоимостью более 300000 руб., приобретенного организацией в феврале 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71416

Вопрос: Организация в феврале 2001 года приобрела легковой автомобиль с первоначальной стоимостью более 300000 руб. В 2004 году она реализовала указанный автомобиль. В каком порядке учитывается в целях налогообложения прибыли убыток от реализации легкового автомобиля?

Ответ: Статьей 256 НК РФ определено, что с 1 января 2002 года амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согласно пункту 1 статьи 322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и с учетом сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

Таким образом, оставшийся на 1 января 2002 года срок полезного использования автомобиля, приобретенного до указанной даты, можно определить путем вычитания из срока полезного использования, установленного организацией на основе положений статьи 258 НК РФ, срока эксплуатации данного объекта до 1 января 2002 года.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 руб. и 400000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Статьей 268 НК РФ установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин