Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 ноября 2004 г. N 28-18/402 О порядке исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат сотрудникам адвокатского кабинета, принятым адвокатом на работу по трудовому договору, и о представлении адвокатом налоговой отчетности по истечении отчетного (налогового) периода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 ноября 2004 г. N 28-18/402

Вопрос: Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, принимать на работу сотрудников по трудовому договору? Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат сотрудникам адвокатского кабинета? Какую налоговую отчетность необходимо представить в инспекцию по истечении отчетного (налогового) периода?

Ответ: В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою деятельность на профессиональной основе индивидуально.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно пункту 2 статьи 235 НК РФ, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно.

По вопросу исчисления и уплаты ЕСН адвокатами при осуществлении ими профессиональной деятельности индивидуально важно отметить следующие моменты.

Объектом обложения ЕСН в этом случае являются доходы от адвокатской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий профессиональную деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном статьей 244 НК РФ, по ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 241 НК РФ.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Если адвокат начинает осуществлять профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, он обязан в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган (по месту постановки на учет) заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период (п. 2 ст. 244 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Минимальный размер платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.

Что касается исчисления ЕСН с выплат, производимых налогоплательщиками в пользу физических лиц, необходимо отметить следующее.

На основании пункта 4 статьи 27 и пункта 4 статьи 28 Закона N 63-ФЗ помощник адвоката и стажер адвоката принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного, в частности, с адвокатом, который является по отношению к данным лицам работодателем.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном пунктом 1 статьи 236 НК РФ, пунктами 1, 2 и 4 статьи 237 НК РФ, статьей 238 НК РФ, пунктом 1 статьи 241 НК РФ и статьей 243 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, сведения о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. При этом объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, а также плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении своей профессиональной деятельности.

Советник налоговой службы РФ III ранга

Л.В. Константинова